试论谨慎性原则在财务核算中的运用

新余钢铁集团有限公司 李雪红

谨慎性原则，即稳健性原则，指的是面对经济活动产生的不确定因素，人们在会计处理过程中整保持小心谨慎的心态，预估潜在的损失和风险，对可能发生的收益少计或不计，有助于报表决策者和使用者提高警惕，与经济环境变化的需求相适应，将风险降到最低。

谨慎性原则要求会计人员处理会计事项和经济业务的时候，使用不虚增所有者权益和利润的程序和方式进行处理，对可能产生的费用和损失进行合理的核算，合理应用谨慎性原则为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息，这对于促进我国市场经济健康发展将起到十分重要的作用。谨慎性原则体现于会计核算的全过程。

存货期末计价：可变现净值和成本孰低法。存货成本指的是存货的历史成本，货色同样的存货所需的成本是可变现净值，根据可变现净值孰低法计算成本，有效体现谨慎性原则，因为市场价格不断变动，市场供需会受到影响，存货的可变现净值和历史成本并不完全相同，如果使用成本计价存货现值，无法对真实的价值进行反映，按照可变现净值和成本两者之中孰低计价，当可变现净值高于存货成本时，按照成本计价，当成本高对存货可变现净值时，按照可变现净值进行计价，如果按照即时成本进行计价，会造成资产虚夸，对于可变现净值和成本之间的差额，有以下两种处理方式：直接转销法和备抵法，设置跌价存货准备的会计科目，我国目前的股份公司一般使用备抵法。

存货计价方式中，谨慎性原则也体现在先进后出法中，此法以存货作为假定的前提，针对最近的收到的单位对存货进行计价，上述方式在物价上涨时，因为本期存货在发出后按照最近的单价核算，当期成本升高后，利润水平下降，避免了因通货膨胀而对企业产生的不利影响。

坏账准备金。会计的相关制度规定，企业应按比例计提坏账准备，计入资产减值损失。

随着市场经济的不断发展，企业间竞争不断加剧，使用赊销方式进行销售的商品不断增多，在收回应收账款时十分困难，应该讲预计无法收回的账款列为坏账损失，计入跌价损失准备。这样可以避免企业利润的虚增，也与谨慎性原则的要求相吻合，同时，坏账准备金能够使阅读报表者了解企业准确的财务水平，有助于企业的决策者针对企业的实际情况制定适宜企业长远发展的决策，列示账款的净额，使占用的应收账款和实际水平相接近，有利于企业资金的周转。

提取坏账准备有以下三种方式：销货百分比法、账龄分析法和账款余额百分比法，企业选择何种提取方式，应该针对自身的实际情况，保证财务报表的准确性和真实性。

加速折旧法。会计核算中的加速折旧法是谨慎性原则的具体体现，固定资产损耗分为包含自然损耗在内的有形损耗和包含技术陈旧在内的无形损耗。有形损耗指的是固定资产因自然力和使用而产生的资产价值损失，对折旧计算的影响十分明显，因此，加速折旧法包含无形损耗和固定资产的有效损耗，更重要的使，为了与科学技术的发展相适应，弥补资产的无形损耗，有助于设备更新，同时，针对设备在生产中的使用情况，在使用固定资产前，设备的灵敏性和准确性较高，生产效率较后期明显提升，因此，前期的经济效益较高，所以，在使用年限预计的时候，前期折旧应较多，后期折旧应较少，随着使用时间的增加，递减的速度不断加快，有效补偿固定资产的成本，加快回收投资成本，降低风险，有助于回收投资成本，降低企业风险，促进企业的长远发展，与谨慎性原则相吻合。企业加速折旧法的方式一共有两种：双倍余额递减法和年数总和法。

长期股权投资减值准备是指在资产负债日，长期股权投资未来可收回金额低于账面价值发生的损失，计提长期股权投资减值准备，这样做符合谨慎性原则。采用权益法核算长期股权投资时，其初始投资成本小于投资是应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的，已将差额调整账面价值，一般情况下，可收回金额一定会等于或大于其账面价值，因此不需要计提长期投资减值准备。只有在采用成本法核算冲减投资的情况下，可回收金额才可能低于账面价值。为了使资产负债表反映的长期投资信息真实和公允，企业应定期对长期股权投资的账面价值逐项进行检查，至少每年年末检查一次。长期投资减值准备，按单项计提，直接计入当期损益。

固定资产减值准备、在建工程减值准备。在建工程和固定资产减值指的是因技术陈旧、固定资产损坏或其它原因，导致账面净额高于可回收净额，不予确认已产生的资产减值，会导致资产虚夸和高估资产等，与谨慎性原则不吻合。

谨慎性原则除了体现在会计核算中外，在债务重组中也体现了谨慎性原则，债务重组不包含债务方的或有收益，在会计报表中，应针对或有负债发生可能性的大小，针对不同情况，选择是否进行披露或确认，如果或有收益发生的可能性较大，应该进行披露。

会计核算企业的经营成果，对经营风险进行准确的反映，严格执行谨慎性原则，有助于企业做出完善的生产经营决策，保证债权人的权益，使企业的竞争水平不断提高，但是企业不能歪曲使用或任意使用谨慎性原则，避免使谨慎性原则成为降低利润和扩大损失的理由，减少会计核算秩序的紊乱，因此，在使用谨慎性原则的时候，应该遵守会计准则和会计制度的相关规范，将企业的风险降到最低，准确的计算费用和损失。