分析营业税改增值税的相关影响以及应注意的问题

2012-10-09浙江金泰实业发展有限公司梁益富

财经界(学术版) 2012年12期

浙江金泰实业发展有限公司梁益富

一、回顾我国税制历史改革进程

改革开放30年以来，我国经济体制在很多方面都进行了大刀阔斧的改革，为了能更好的适应快速发展变化的经济产业结构，我国税收政策不断与时俱进，紧跟时代步伐，从而使我国整体经济水平得到稳步提高，税收制度改革所取得的成绩举世瞩目。

回顾我国税收制度改革历史进程，随着“利改税”制度的分布实施，重新确立了税制改革的指导方针，有效发挥税收调节杠杆作用，进而使我国从计划经济向市场经济迈出具有探索意义的第一步；为适应改革初期市场经济体制需求，有效针对当时税收制度存在的种种不合理现象，妥善解决中央财政困难问题，通过采取分税制财政管理体制，及时调整中央与地方的分配关系，逐步完善了税制改革的指导思想，使得税收政策调节收入的作用显著增强，进一步促进经济结构优化，让税收调整分配、调控经济的作用得到充分发挥；1994年我国全面启动了范围广、规模大、力度强、立意深的税制改革政策，其中最为突出的当属流转税的全面改革，我国税收财政特点，流转税始终处于税收收入的重要地位，占相当大的税收比重，流转税税制改革以来，我国初步形成了增值税占主导，营业税、消费税相并行，内外统一、协调一致的流转税课税体系；加入世贸给税制改革提供了充足的动力，为更好的实施对外开放政策，大力发展市场经济，被市场经济国家广泛采取的税收理念也逐步引入中国，例如增值税最早在上世纪五十年代被法国采用，后来逐步推广到其他市场经济体制的国家实施，我国税改从未停止过前进的脚步，始终围绕更好的适应经济发展趋势、准确把握时代脉搏及时调整税改方案，促使整体经济水平得到稳步提高。

二、营业税改增值税体现哪些优点

先从营业税的定义来看，营业税是对在我国境内所提供的应税劳务、销售不动产或转让无形资产的单位和个人，针对其所取得的营业额情况征收的一种税，就“应税劳务”来说，便涉及金融、交通、娱乐、服务、电讯以及文化业等数十个第三产业复杂门类。营业税开始实施以来，随着整体经济环境的不断发展变化，征收营业税的弊端也日渐突显出来，其主要表现在以下三个方面:第一、重复征税问题严重，得不到很好的解决。绝大多数企业考虑到税收成本问题，在调整自身产业结构，无力精细化生产链条扩大产业规模，每一道生产环节都可能属于应税劳务范畴，下一个环节的税款还要重新计入基数，重复征税；举例像物流行业，假如仓储和运输业务分开，各自有不同的法人代表，仓储和运输环节按照营业税定义，都在征税范围之内。第二，营业税同增值税相较税率较高，营业税将严格按照销售额情况来征收，即使销售额低于成本企业处于亏损状态，仍然要按照营业额征税其成本不能抵扣，且相较之下其实际税负偏高。第三，服务型行业出口无法享受退税政策，加上营业税税负较高将进一步抑制现代服务业的发展，已成为我国发展第三产业主要障碍之一。

与此相反，营业税的劣势所正是增值税的优势在。增值税政策在我国实施以来突显出许多优点，第一、实施增值税能有效避免重复征税问题，由于市场中流通的商品，在以前的生产流通环节上必须缴纳的税款不但能得到相应抵扣，而且它所负担的增值税部分仍然保持不变，充分体现了税负公平的首要原则，同时也有利于企业在相同税收条件下不断调整产业结构、进行细化分工，也有利于促进不同企业之间良性竞争，进而推动整体经济环境健康发展，使生产资料和劳动力资源达到最优配置的目的。第二、可以很好的推动对外开放和促进对外贸易，增值税采用扣除已缴纳税款部分的税收方式，使商品所负担的增值税部分固定不变，进一步保持商品的税率接近它的真实税负情况，按照这种税率计算方式进行退税，让退税款更清晰、明确，有效减少了以往少退或多退现象出现，相比税改政策实施之前，不但能促使国内生产的产品扩大出口，而且很好的解决了国家税收收入严重流失的问题。第三、实施增值税在组织财政方面具有很好的时效性和稳定性，同样是由于增值税采用的征税方式是税款抵扣制，其有利于在税收征管的同时起到交叉审计、互相制约，有效避免偷税漏税行为的有用。

三、营业税改增值税的相关影响以及应注意的问题

(一)营业税改增值税的相关影响

一方面，营业税改增值税可以有效解决重复征税问题，从根本上实现税负公平原则，促进市场经济大环境健康发展，恢复第三产业以及服务型行业的活力，通过营业税改增值税政策来解决广大中小型企业以及新兴产业所面临的税负偏重问题，从而达到推动我国市场经济稳定发展的目的；另一方面，虽然采取营业税改增值税可以很好的起到减轻税负的作用，但只是针对社会总体经济环境而言，政策落实到不同的行业部门或特殊的企业，其产生的结果也可能完全不同。由于税收政策要把握整体经济导向，涉及的范围广、难度大，不同的企业其经营模式、发展阶段以及产业规模也不尽相同，营业税改征增值税政策全面实施，针对不同企业很可能会出现税收负担有增有减的现象；例如，新的税改政策以增值部分为基础征收且进项税额可以相抵扣，这样对于交通运输行业来说，由于进项税额可以相抵扣使得税负有所减轻，但对于公共服务型行业而言，本身没有任何进项税额，自然不存在抵扣问题，因此税负不仅没有减少反而会有所增加。

(二)新的税改政策实施过程中应注意哪些问题

新的税改政策于2012年1月1日，在我国上海率先开始试点。主要针对交通运输行业以及部分现代服务型行业实施营业税改增值税方案，以试点企业纳税申报情况来看，部分企业已经出现税负不减反增状况。因此，上海政府不得不成立专项基金会，让税负增加的部分企业能得到过渡性财政扶持。新的问题是，假如营业税改增值税在全国范围内开始实施，各地方财政是否有能力像上海一样，通过设立专项基金来缓解税改方案给部分企业带来的冲击，再加上尽管政府有能力通过采取各项措施解决了财政扶持问题，站在我国宪法的角度上其是否违背了税收无偿性、强制性和固定性原则。另外，税制改革的目的是为了减轻中小型企业的税负问题，促进处于劣势的第三产业以及现代服务型行业得到很好的发展，所以国家在缓解税改给部分企业带了的冲击同时，进一步针对落后的第三产业及现代服务业加以政策扶持。