企业所得税纳税筹划探讨

河北建设集团有限公司 张彦稳

随着市场经济的快速发展，税收在企业经济生活及决策中的地位越来越重要，税纳筹划也被越来越多的企业所重视，成为其关注焦点。如何充分利用税收筹划减低税收负担，增强市场竞争力，成为各企业面临的一个重要问题。

纳税筹划不等同于偷税、漏税。纳税筹划是在不违反税收法规的前提下，通过对经营、筹资、投资等活动事项的预先安排和策划，使纳税人的税收负担在合理合法的前提下降低的一种经济活动。

纳税筹划是一种高级的理财行为，与企业的经营活动息息相关，它是采用合理、合法的筹划方法，减少纳税人的税负，实现利润最大化。

企业所得税是指在中华人民共和国境内，以企业和其他取得收入的组织为纳税人，以企业取得的所得为征税对像所征收的一种税。企业所得税与企业息息相关，合理、合法避税对企业经济利益具有重要影响。

企业所得税的应纳税额等于应纳税所得额乘以税率，要进行纳税筹划，要降低应纳税额，就要充分利用税收优惠政策，从降低税率和应纳税所得额入手。下面从低税率政策、银行贷款、固定资产折旧方法等方面，结合案例具体说明对企业所得税的纳税筹划。

一、利用低税率进行纳税筹划

企业所得税法的基准税率25%。国家需要重点扶持的高新技术企业适用优惠税率15%；小型微利企业适用优惠税率20%。

(一)行业低税率

1、设立自主创新型高新技术企业

为了鼓励高新技术企业的发展，国家对此有相应的优惠政策。企业可以依法设立此类子公司，将集团部分利润转移，以降低整个集团的税负。

例：某集团公司为增强竞争、扩大投资领域，成立一全资子公司，经批准，被认定为需要重点扶持的高新技术企业，适用15%的优惠所得税税率。集团公司年盈利2000万元，所得税税率为25%，通过一些技术处理，集团公司转移800万元利润到该高新技术企业，按15%的税率缴纳所得税，节税80万元，从而降低整体税收负担。

2、小型微利企业

具体认定标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人。资产总额不超过1000万元。在设立小型企业时，可对企业的规模和人数进行细致规划。如规模较大时，可考虑分立两个独立的纳税企业，以此来降低适用税率。

(二)地区低税率

国家税法规定在部分地区实行低税率优惠政策，企业可以在此设立集团总部，在其他地区设立的分公司经营的收入、利润自然属于该集团，以此降低企业所得税税率，从而节约税收成本。

二、利用银行贷款进行纳税筹划

甲企业欲购一台300万元的设备，有两种选择：其一，利用3年时间积累，每年盈利100万元，那么每年应缴纳所得税25万元，3年共纳税75万元。其二，向银行贷款，从时间价值来看，企业可以提前3年使用该设备，从税负方面来看，由于企业向银行贷款，每年需支付10万元的利息，同样假如企业每年盈利100万元，扣除利息后，每年盈利90万元，则每年的纳税额为22.5万元，3年共纳税67.5万元。

综上所述，利用银行贷款不仅可提前使用该设备，为企业创造利润，并节约税负7.5万元。

三、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划

不同折旧方法使当期应缴纳的税款也不尽相同。利用加速折旧法比直线法在税收上得到更多的利益。这是因为，使用加速折旧法，在早期计入了数额较大的折旧费用，相应缴纳的应纳税款较少，一部分税款的纳税时间延迟。虽然在总盈利不变的情况下应纳税总额相等，但部分税款纳税时间的延迟，无异于为纳税人提供了一种无息贷款，使纳税人能够从中得到一定的财务利益。

四、利用资产租赁进行纳税筹划

利用资产租赁为企业进行纳税筹划，已成为企业借以减轻税收负担的主要方式。在经营活动过程中，利用支付租金的方式减少企业应税利润，从而减少税负。

例：集团公司内部有甲、乙两上企业，甲企业以500万元购得一台设备，以年租金30万元的价格出租给乙企业 ，虽然甲企业需按租金收入缴5%的营业税1.5万元，但乙企业的租金支出可计入成本费用中，按25%的比例减少所得税7.5万元，此一项可节税负6万元，而且企业照样可按规定提取固定资产折旧，税前扣除。

五、合理安排获利年度的纳税筹划

开始获利年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可在以五年内逐年接转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。合理安排开始获利年度，可为企业节约大量税款

A 企业开业初期，由于前期投入较大，产品市场还未打开，因此处于亏损状态。第二年，由于A 企业经营有方，市场定位准确，有了一定起色，逐渐步入正轨。这样下去，第三年很可能获利。如果这时享受税收优惠，意义不大，因此A 企业扩大了各项开支，比如增加广告、科研等费用，由于成本大量增加，致使第四年计算应纳税所得额时出现亏损 。这样不仅使企业享受到更多的税收优惠，而且前期投入较多，更有利于后期的高收益，对企业长远发展更加有利。

此外，还可以对准予扣除项目进行纳税筹划，如工资薪金、广告费、业务宣传费、业务招待费等等进行合理筹划，都可以达到合法避税的目的。

总之，纳税人根据企业自身情况，通过合理、合法的纳税筹划，使部分应缴纳的税款不需缴纳，或使应缴纳的税款延迟缴纳，获得资金的时间价值，有利于资金周转，节省利息支出，从而节约税收成本，减轻企业税负，增加竞争力，最终实现企业经济利益最大化。