试析医院成本核算的有效方法与创新趋势

南昌市医学科学研究所 陈芳

在市场经济条件下，近年的医疗市场竞争越来越激烈，医院实行成本核算已经成为适应社会主义市场经济的必然趋势，进行科学、系统的成本管理已经成为医院在这场竞争中胜利的必要措施。成本核算是企业从事经济管理的一种重要方法，怎样才能将其合理的运用到医院成本核算中，提高医院的竞争力和生命力，实现医院的可持续发展，是当前医院面临的重要课题。

一、医院实行成本核算的必要性

医院成本核算是指医院把一定时间段内实际发生的各项费用进行记录、汇总、计算、分析和评价，按照医院在不同时间内对不同范围及不同项目投入的成本来计算出总成本和单位成本，将一段时间内医院的成本投入进行考核评价，再根据成本的消耗趋势来分配接下来各项经营活动的服务费用。医院的成本核算特点较特殊，首先鉴于医院的社会职能，医疗价格由政府统一控制，而政府对医疗费用的定价往往低于成本，使医院处于亏本状态；第二，由于病人病情及发病的动态变化使医院的医疗成本具有不确定性；第三，医院和各科室在进行成本核算过程中由于目的不同造成核算数据不对称。由于医院是具有福利政策的公共事业单位，所以一直以来医院都是把社会效益放在第一位，可是随着社会经济体制的变更和发展，医院不得不把经济效益与社会效益放在同等重要的位置。

二、成本核算的有效方法

医院的内部组织构成比较庞杂，经济管理体系也相对落后，因此，对医院进行成本核算需要根据不同层次进行分层成本核算，针对不同领域不同项目的核算对像选用最恰当的核算方法，这样更有利于医院的经济管理。医院可以酌情将成本核算对像分成两个层次。第一层是全院级成本核算，是对整个医院所有经营项目的核算，从整体上把握医院的成本情况。第二层是以科室为单位进行成本核算，通过第二层核算可以具体了解每一科室、部门的成本投入状况。因为医院内众多科室的核算项目有所差异，又将科室分为医疗科室、医技科室、药剂科室、行政后勤科室。

(一)院级成本核算

1、明确各科室的收支项目

细化出各科室的医疗收入、药品收入及教学收入，其中医疗收入包括患者入院后享受的所有医疗服务项目，教学收入包括医院开展的各项教育培训课程所获得收入。

详细列出所有的支出项目，包括人力成本、医疗设备及器材成本、后勤服务及行政管理成本、药品成本、教育成本等等一切投入费用的项目。

2、将各项收支项目在每个科室间归集分配

医院在划分收入和支出的过程中应以权责发生制为基础，个别医院可根据自身经营状况实行收付实现制。

在核算过程中严格按照会计核算相关规定进行核算，杜绝非医院正常业务支出的费用计入成本，确保核算的客观、真实。

(二)科室级成本核算

1、科室的收入归集分配

科室的收入在原始凭证产生时就在开单和执行科室间加以区分。按照各科室的工作量大小进行分配收入比例。

2、科室的成本归集

按照每个科室独立产生的各项成本进行归集，包括人力、医用设备及器材、总务物资等各项成本。

其中医用器材要注意计折旧，物资费用里的固定资源（房屋、管理等）按月计入，而非固定物资（水电费、药品费等）按照当月实际发生情况计入。

(三)成本核算的必要前提

全院各科室清查全部资产，保证成本核算数据的真实有效，同时建立严格的资产管理制度，各科室的固定资产以及变更情况应在台帐上明细化。

所有科室必须将账目的收、发、结各环节的原始记录保持完整，为核算成本提供准确的保证。

对于成本的发生实行事前控制而不是局限于事后记录。

强化各科室的成本核算能力，将其与科室的绩效统一，制定合理的奖惩机制，激励员工们共同参与成本核算。

三、医院成本核算的创新趋势

随着我国市场经济的迅猛发展和医疗体制改革的进一步深化，我国医疗成本核算越来越受到关注，在政府的大力推动下，相关部门尝试了多种成本核算方法的研究与探讨。但是由于医疗市场的竞争日益激烈起来，医院由原来的宏观粗放型管理模式转化为微观经济型管理模式已经势在必行。这一管理模式的改革给医院带来了新的机遇和挑战，医院成本核算将会逐渐发展为以政府定价为导向而以医疗机构管理为重点的成本核算方法。

(一)引进先进的成本核算方法

医院成本核算的方法可以归结为：项目成本核算、病种成本核算、大型医疗设备成本核算、作业成本核算等。每一种核算方法都有它的优缺点，医院应该根据自己实际的经营状况来选择最适合自己的成本核算方法。我国医院将项目成本核算作为主要的核算方法，项目核算方法即按照给病人提供的医疗服务项目进行收费，而国外医院采用的是“预付制”医疗收费方式。项目成本核算使我国的医疗费用过高的同时助长了某些医院的逐利行为，百姓们逐渐形成“吃的起饭，看不起病”的负面心理，这迫使我国医院亟待引进国外先进的成本核算方法，国外比较实用的疾病诊断相关法，它是主要按照疾病种类来进行医疗项目核算的，这种核算方式能够更为精确的计算出病人所应支付的医疗费用，可以在一定程度上降低医疗收费。我国可以充分借鉴该种成本核算方法并结合自身的实际情况进行不断的探索尝试。

(二)建立规范的医院成本会计制度，完善医院成本核算信息系统

当前，我国还存在很多医院进行成本核算时实行的是帐外成本测算法，这种方法反映的成本数据缺乏真实性和准确性，因此，医院应该建立一套规范、系统的成本会计制度，成本会计制度的贯彻落实，帐内预算法将会逐渐取代帐外预算法，这一转变会使医院的成本核算内容及目标更加具体化、准确化，进而促进医院的经济管理向前发展。在科学技术飞速发展的今天，网路手段、信息手段已经成为我们工作学习中最有力的帮手，医院的成本管理更是要依赖于计算机系统的高效性和精准性，医院要开发出先进的成本核算软件，并将该软件标准化、统一化，虽然我国对于成本核算的计算机软件系统还处于开发和探索阶段，但是随着该系统的不断完善，我国医院成本核算信息化将会得到普及。

(三)全员参与的全程成本核算

以往医院的成本核算内容只是将临床科室和医技科室作为主要核算对象，随着医院成本核算体系的不断完善，医院成本核算的先进方法可以为医院内所有科室进行成本核算，对于医院内的后勤、行政及其他辅助科室产生的间接成本，可以提供科学的分摊方法及分摊系数。医疗机构将会从过去的局部科室成本核算向全院成本核算转变，医院会越来越重视全程进行成本管理，将成本管理与各项经营管理放在同等重要的位置，并将成本核算扩展到整个医院，院内的所有人员都是成本核算的一份子。

四、结束语

成本核算是一个艰巨而重要的任务，我国的医院应该充分借鉴企业的成本核算方法并适当引进国外医院的成本核算方法，结合自己医院的经营状况及组织形式，潜心研究出最适合自己的成本核算方法及制度，加大执行力度，加强企业的经济管理，不断根据市场变化来调节成本核算方法，进而实现医院的社会效益与经济效益共同发展的美好前景，为社会主义市场经济的发展前进贡献自己的一份力量。

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