论电力企业内部控制

重庆市电力公司市区供电局 王轶

一、电力企业内部控制的意义

企业内部控制要保证会计信息准确可靠、资产安全完整和促进企业经营管理。特别是目前电力企业资产主要是国家投资形成的现代企业，国家修订的《会计法》和审计准则中都曾涉及电力企业建立内部控制的问题。建立有效的内控制度避免浪费和损失,努力增收节支,降低单位产成品成本,才能取得较好的经济效益,达到经营管理的目的。也防止了由于经济犯罪的有力措施财务管理混乱等造成的违法犯罪，在一定程度上推动了整个市场经济的发展。

二、电力企业内部控制的重点

会计上研发费用的处理方法是电力企业内部控制的一个重要因素。

(一)国际上研发费用会计处理方法

总体上看，国际上对企业的研究与开发费用进行会计处理主要有费用化、资本化和“有条件”的资本化3种类型。

1、费用化处理

这种会计处理方法以美国、德国、加拿大为代表，因为研究开发费用所带来的未来经济效益具有高度不确定性，研究开发活动结束后不论成功与否，均不确认为无形资产。但这种做法体现不出资产的真实价值。另外，企业管理者追求短期利润的行为将不利于企业的创新发展。

2、资本化处理

研发费用实行资本化处理的国家主要有荷兰、巴西、瑞士等。这种会计处理方法的特点是这种资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的操纵短期利润的行为。但因为只要预期未来具有收益性就确认为资产，违背了配比原则和稳健性原则，可能会导致企业高估资产和收益。

3、“有条件”资本化处理

研发费用实行“有条件”的资本化以英国为代表。只要预期未来具有收益性就确认为资产，消耗固定资产的费用可以资本化。开发费用。这种做法比较合理，其中将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，而对其他研究开发费用则在发生时计入当期损益。但是这种方法因资本化时的界限不好把握，体实施过程中“条件”的确定存在一定难度，在确定是否，容易给管理者操纵利润的机会。

(二)我国国内研发费用会计处理方法

企业研究开发费用的会计确认分为费用化、资本化、“有条件”的资本化三种情况。我国新会计准则主要借鉴了国际会计准则，实行有条件资本化的处理方式。财政部2006年2月颁布并于2007年1月1日在上市公司率先实施了新的会计准则，其中第6号准则 《企业会计准则——无形资产》对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定，将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段和开发阶段两个阶段，由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它很难带来未来经济利益，故此阶段发生的支出应当在发生时费用化——应直接计入损益；开发阶段的有关支出，则在满足技术可行性等条件时应予以资本化——确认为无形资产。

三、新准则下无形资产研发费用资本化对电力企业内部控制的影响

从我国企业发展现状和所处的国际国内环境看,研发费用有条件资本化比全部费用化更具有积极意义。

(一)开发费用资本化能更客观地反映企业的财务状况

开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

(二)开发费用资本化能刺激电力企业的技术创新能力，实现企业价值最大化

科技含量”已成为企业价值的组成部分，但由于开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。资本化处理有利于克服企业管理者在研发费用支出上的短视行为,开发费用资本化增加，保持了企业技术上的领先优势，就能更多地增加企业的价值，增强企业的持久竞争力。

(三)开发费用资本化符合会计处理要求

研究开发费用有条件地资本化符合会计处理真实性、一致性、相关性与配比性原则。开发费用资本化可以使企业每期的成本和收益更真实,更能体现企业的经济实力,从而提高信息的决策有用性。企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况，还能反映企业的人力资源储备和创新能力，使得整个会计处理工作达到一致性的要求。也避免了费用处理方法开发期间和受益期间的收入与费用就严重不配比的缺点。

四、新准则下研发费用资本化处理给内部控制带来新的挑战

新准则对无形资产研发费用的会计处理方面的规定存在一些缺点和不足，具体表现在：

(一)在一定程度上缺乏现实可操作性

一方面无形资产研发业务复杂、风险大，要把企业研发活动“合理”地划分研究阶段与开发阶段，通过调整研发支出费用化和资本化的分界点，对于会计人员来说显然是一件非常困难的事情。此外，资产确认标准带有太多的主观性。尽管新准则对确定为无形资产满足五个条件分别做出了明确的规定，但在实际操中，往往很难对这五个条件做出客观合理的判断。

(二)资本化的界定条件很难确认，从而给公司操纵利润提供了可乘之机

由于会计人员通过自己的主观判断开发阶段的支出是否满足准则所规定的5个条件于的专业判断，从而很轻松地操纵利润。

五、如何提高企业的内部控制

电力企业作为国有的大型企业，无论是在内部环境上，还是在管理制度和机构设置上，都比期一般企业要严格完善的多。尽管如此，电力企业的内部控制仍然处在初级阶段，因此要认识到内部控制的重要性、作用和意义，加强内部控制。

(一)合理划分研究与开发阶段

研究阶段与开发阶段的划分在具体操作时应该有一个合理的标准。在从最初的想法形成到进行小型工业化试验阶段，投资风险比较大，所以可以将这一阶段的研究开发支出予以费用化。具体来说，可以根据新会计准则规定的会计处理方法，可以设置“研究开发支出”“研究开发风险准备”“研究成果”等账户，将所发生的研究开发费用在“管理费用”下设二级明细科目“研究与开发费用”，并按照研究与开发项目设置三级明细账如 “专利权研究支出”、“技术秘密研究支出”、“商标权开发支出”、“计算机软件开发支出”等，每期期末，将按项目归集的研发费用汇总，即得到当月的研发费用总额。按为防止企业操纵利润,风险准备一旦计提在以后会计期间不得转回。而对于开发失败的风险很小的项目，可在“研发支出”一级科目下按项目设置二级明细，将这一阶段的研究开发费用予以资本化。

(二)加强组织和人员职能控制

针对电力企业会计功能相对集中的特点，企业应该制定行之有效的组织管理制度，实现组织内部的明确分工控制。通过相互监督、稽核和制约尽量避免失误的出现，从而确保会计资料的真实性。一些专业性强的岗位,还必须考虑经过专业培训合格的人员。对领导岗位人选,则应全面审查,慎重考虑,避免因用人失误给企业造成经济损失。

(三)建立企业内部各个环节的相互制约监督的制度

电力企业作为大型央企，其内部控制较为完善，内部环境良好，治理机构完善，机构设置齐全，人力资源政策完善，企业文化加强，内部审计也正逐步收到重视；同时，电力企业的风险评估正被建立和逐步完善，信息沟通渠道顺畅，控制措施也逐步走向完善。因此，完善电力企业的内部控制，就还需要建立一个内部环节的相互制约制度，在良好的内部环境中，形成相互制约的工作关系，制定工作轮换制，达到良好的牵制效果，实现企业的内部控制。

(四)进一步强化企业的内部审计制度

内部审计是企业内部控制的一个重要方面，强化企业的内部审计制度，通过审计监督和控制实现管理的有效性；同时，在监控的过程中，内部审计还可以促进控制环境的建立。充分发挥内部审计的作用，就必须将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，建立直接对上级负责的制度，这样才能充分发挥内部审计的作用，实现企业良好的内部控制。

六、结束语

新准则对研发费用资本化处理在我国的实行一方面比原来一刀切的费用化处理更有利于提高会计信息的相关性和可靠性，更能反映经济现实，符合会计处理要求的原则。但在这种准则下的内部控制制度也出现了以上诸多问题，增加了操作困难。我们只有完善内部控制制度并切实的加以执行，给组织带来利益，也才能使电力企业要在当前严峻的竞争环境下健康发展，建成一流企业。

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