浅析国有企业内部控制现状及其对策

中国烟草总公司浙江省公司 沈鹏

由于全球金融危机的影响，我国作为世界经济循环的重要参与者，实体经济的各个方面不可避免的受到了冲击。我国一些国有企业经营放缓，利润减少，甚至有部分企业因为参与资源市场和金融衍生品市场的远期交易而遭受了巨大的损失。人们为此有了新的思考，这些国有企业之所以抵御不了这场百年不遇的金融危机，是否是因为内部控制和风险管理的不完善。实际上，我国国有企业还是正处在现代企业制度不断建设和完善的过程中，对内部控制的认识、COSO框架的理解并不全面，更不用提建立适合自己的内部控制机制了。

一、国有企业内部控制现状

首先，就表现在国有企业的员工及管理者对内部控制缺乏充分的认识。由于我国对内部控制的研究比较晚，国有企业的内部控制是在计划经济体制下建立和发展过来的，为此，有部分领导人在内部控制的认识还停留的内部监督，企业员工则认为内部控制就是各种文件和制度，把内部控制简单的理解为控制。这样的现状就直接导致，一些国有企业很难认识到内部控制对于企业经营管理的重要性，也就难以建立适应市场经济环境的内部控制机制。

其次，就是国有企业的组织结构不合理，缺乏有效的治理机制。国有企业的经营权是政府授予的，经营的是国有资产，目前，还有部分国有企业的组织机构仍然沿袭计划经济体制下“政企合一”的老模式，而且国有企业现代企业制度尚未完全建立起来，法人治理结构还有待进一步完善，国有企业内部控制建设与执行的责任主体不够明确。正因为企业内部控制的责任主体不够明确，使得内部控制建设主要依赖于企业管理者对内部控制的认识程度。

再者，缺乏有力的外部监督。目前，政府监督和社会监督已经成为了我国的外部监督体系，但这两大部监督在实际监督的操作过程中依然还有些问题。各种监督功能交叉频繁，监督标准不能达到统一，而且管理极为分散，各部门之间的信息沟通严重缺乏，导致各部门各做各，无法做到合力监督；各种监督都未能按照事先设定的目标来实施监督，监督弱化问题极为严重；不规范的执业环境及不正当的竞争环境，导致外部监督的预期作用被严重削弱。

二、加强国有企业内部控制的对策

(一)改善内部控制环境

首先，提高领导者和员工对内部控制重要性的认识，使其认识到内部控制是全体员工参与全过程管理的系统工程，任何人任何事都不能超出于控制系统之外，从而使大家能够理解并能有效地贯彻和执行内部控制制度。

其次，强化国有企业的治理。由于我国证券市场尚处于新兴加转轨阶段，股权结构异化，股权文化缺失，企业治理形备而实不至。惟有强化国有企业的治理，提倡股权文化，才能净化控制环境。所以，应加强企业的治理建设，使股东、董事会和经理层相互制衡，从根本上改善内部控制环境，防止管理层超越内部控制。

(二)推动国有企业内部控制制度的建设工作

从制度层面上，要求企业必须根据自身实际情况，建立健全内部控制体系，并在企业建设内部控制体系的过程中，予以必要的指导。虽然目前我国现有的一些有关内部控制的法律法规和行政规范要求企业建立内部控制机制，但由于缺乏有效的指导和对建设内容的具体要求，企业在建设内部控制体系上并没有实实在在的压力，所以，必须要求和指导国有企业切实建设有效的内部控制制度。

(三)加强内部会计控制

内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对于国有企业来说，它更是其内部控制制度的核心。国有企业要加强关于货币资金环节的控制，对实物资产、筹资与投资等方面的控制，而且要注重事前核算，完善可行性论证、预算管理等事前及事中控制方面的内容，避免产生经济决策失误、投资与项目开发等经费无法收回现象和各种浪费。此外，企业对其内部财务管理也要充分重视，不仅研究如何满足行政管理部门指标考核的需要，还要在利用财务会计信息分析问题、解决问题方面多做努力。

(四)加强对国有企业内部控制执行效果的监督

通过了解企业内部控制情况、实地观察企业内部控制执行程序、检查内部控制主要控制点等手段，加强对国有企业内部控制执行情况的监督。

加强国有企业内部控制是一个动态的过程，应当坚持实事求是的原则，因地制宜，因企制宜，区别对待，杜绝生搬硬套，以保证内部控制管理的针对性和有效性。同时，由于企业内部控制制度的完善是一个由局部到整体、循序渐进、不断整合的过程，应遵循循序渐进的原则，不能搞一刀切，应当明确有关权责，逐步推进，以不断提高国有企业的内部控制管理水平。

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