CPA审计质量低下的深层成因与对策思考

无锡德恒方会计师事务所有限公司 汤双喜

2009年，财政部出台了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，指出“要坚持诚信为本、质量第一，全面提升执业质量和服务能力，促进注册会计师执业质量和诚信水平不断提高。”自我国注册会计师制度从恢复以来，CPA审计行业在法制建设和独立性建设方面不断加强，实现了行业的又好又快发展，为我国市场经济健康发展其到了一定的促进作用。但近年来，随着上市公司造假案件的频发，注册会计师行业出现了诚信危机，审计质量低下是其主要原因。质量是生存之本，质量低下的审计服务换回的可能是会计师事务所消亡的惨重代价。如何充分实现注册会计师行业的诚信以及不断提高审计质量，是实现行业良性循环发展以及提高参与国际竞争力的关键所在。基于此，本文对CPA审计质量低下的成因进行了深层次的分析，并提出了相应的对策。

一、CPA审计质量低下的深层成因

(一)审计市场的恶性竞争

我国注册会计师全国统一考试制度于1991年正式创立，至今已举办20次考试。截至2010年，中国通过注册会计师考试的人大约17万，执业人数约有7万多人，事务所有5300多家，随着行业的快速发展，注册会计师审计市场趋于饱和，特别是以国际“四大”会计师事务所为代表的国际会计事务所在我国纷纷设立分支机构，更加剧了行业内的竞争。很多事务所特别是规模较小的事务所为了招揽和保持客户，不得不以降低审计收费和接受客户的不合理要求。同时会计师事务所较低的薪金也会增加事务所的人员流动性，很多新加入会计事务所的注册会计师多是为了积累工作经验，很多注册会计师在事务所工作一段时间后，纷纷转为非执业到企业任职，人员的高流动性不利于事务所长期稳定发展，也不利于审计质量的提高。

(二)法律法规的不完善

从CPA角度来分析，在严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，会选择提高审计质量来降低审计失败需要承受的法律风险。反之，就会降低审计质量。但我国自恢复注册会计师审计制度以来，独立审计准则颁布了一批又一批，而质量控制、执业道德、职业后续教育仅颁布了基本准则，职业规范建设偏重技术标准。同时，我国行业处罚力度不够，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤消等方式，几乎没有事务所被判罚巨额赔偿。对于注册会计师主要是进行通报或行业惩戒，而鲜于进行吊销注册会计师执业证书的出发，进行刑事处罚更是寥寥无几。处罚手段单一，缺乏力度，起不到应有的惩戒作用，在高额审计费用和抢占市场的驱动下，事务所和注册会计师仍会以降低审计质量为代价而冒险提供虚假的审计报告。

(三)职业道德因素

职业道德是一个社会赖以生存和发展的基石，对于从事鉴证中介服务的注册会计师行业，其应具有的独立、客观和公正的职业道德规范更为严格。在计划经济时代，道德摆放在第一位，基本没有假货、假账的发生。而市场经济讲究效率优先和利润最大化，诚实守信的基本道德规范被庸俗化和物质化，注册会计师行业虽然具有社会公平正义的职责，但他也必须把生存放在第一位，在追求利润最大化的同时，必然要求审计行为适应它的经济目标，不同程度的使注册会计师的道德意识和价值取向发生偏离，这就为审计舞弊就提供了“舞台”，审计质量不断下降。

二、提高CPA审计质量的对策思考

(一)加强行业法律法规建设

审计质量的提高和严格的执业环境和较高的法律风险呈正相关关系，所以，完善行业法律法规建设可以提高审计质量水平。要对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，确保我国会计法律制度的制定和经济发展相适应，并增加对法律法规中没有涉及的情况的规定，做到有法可依。其次，要增加会计师事务所民事赔偿制度的规定，对因有关人员审计质量低下而出具不实的审计报告产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确注册会计师的赔偿比例，以提高其违规成本，促使其为保护自己切身利益而敢于对授意做假说“不”，以此来推动审计工作质量的不断提高。

(二)加强审计质量的控制

保持和提高审计质量的前提，必须对审计质量进行有效控制，如不控制，审计质量就根本没法达到要求。随着审计市场的进一步开放和竞争的逐步加剧，国内会计师事务所面临的竞争压力越来越大，而进行行业的兼并重组，并辅以兼并信誉较好的地方所作为分支机构这种手段，可以增强事务所规模与实力，降低事务所运行成本，提高注册会计师待遇，减好规模较小的会计师事务所进行违规审计的概率。要对审计人员进行控制。严格控制录用阶段的人员选拔，选择热心审计事业、业务技术精的人员为审计的中坚力量，并进行行业诚信联网，在录用选拔时，通过信息查询可以了解被录用人基本情况，进而将诚信度高、工作责任心强的人员优先进行录用选拔。要对审计人员进行业务培训，加速知识更新，不断提高其专业胜任能力。

(三)加强职业道德建设

首先，要强化注册会计师职业道德的社会性和非强制性，职业道德的制定不宜借助行政的力量来进行，而应采取行业自律的形式，由专业性的协会或机构来制定，颁布与监督会计道德规范的实施。其次，要将注册会计师职业道德检查与奖惩同执业资格证书年检及评优表彰活动结合起来，对于严格遵守职业道德规定的要树立榜样，通过对优秀注册会计师进行表彰，营造抑恶扬善的环境，从而在潜移默化中提高全体注册会计师的职业道德素质。

[1]张立民.论独立审计质量的影响因素及其改善[J].注册会计师.2010（2）

[2]赵国宇，王善平.CPA法律责任制度变迁对审计质量的影响[J].财务与会计.2009（3）