企业内、外部审计协作探讨

广东省航运规划设计院 肖钢

在如今公司治理环境下，我国审计界值得探讨的问题内部审计与外部审计不能互相替代，但却密切相关。审计职能的拓展,审计环境的变化，使得审计制度的发展发生了改变，由先前重视内部审计与外部审计分工演变为重视过程之间不断加强的协作。公司内部审计与外部审计的有效性在很大程度上决定了公司治理的健全性。应该怎样协调两者之间的关系，以期减少成本，是当前我国审计界需当关注的问题。

一、内、外部审计相互协作的状况

在目前我国的内、外部审计中的互相协作不太理想，对于让他们能够相互依赖并创造更好地工作成绩来说还有很长的一段路要走，归结表现为这些方面:一是内部审计未能充分利用外部审计;二是外部审计不能完全运用内部审计的成果;三是我国的国情问题造成的，我国的上市公司内部审计外包程度总体不高，平均外包量太低。

内部审计与外部审计在审计实践的过程中相互协作不太成功，经过调查研究，我们发现造成这一状况的原因有以下几个方面：第一，内外部审计无法开诚布公，注重自己的需要。因为这样或那样的原因，管理者顾虑重重，多数情况下不愿让内部审计人员如实公开企业情况，导致外部审计人员的工作不能得到来自内部审计人员的帮助，于是双方的合作不能很好的进行。即使双方相互协作，但是双方各有各的考虑，例如：审计结果如果出现差错，那么由谁来担负责任？第二，双方协调性差。在我国，公司章程规定了审计委员会具有协调内、外部两者间沟通交流的职能，可是大多数审计委员会对于这方面的工作并不重视，即使开展，形式化的工作也并无成效。第三，审计人员的能力和工作态度。审计工作者是双方成功协作的关键，审计人员本身的沟通技巧、专业水平能力的高低决定内、外部审计相互协作的成功与否。另外，由于人性中的特征，也使双方对对方都有防范心态，不能坦诚相对，真诚互助。由此，便最终造成了内、外部审计之间“各成局面，互不干涉”的状况。

二、内、外部审计协作的重要性

(一)提高审计工作效率，节约审计成本

在我国的市场环境下，代理人承担外部审计成本。唯有让外部审计者感觉审计成本降低，从而有可能进一步降低审计成本，只有这样，才能让内部审计人员尽心尽力地为外部审计人员服务。除此之外，内部审计外部化也是降低审计总成本的一个有效办法。撇开公司高层管理者的干预，可以避免内部审计人员的监督失效。由专门的会计职业组织处理专业化程度比较高的内部审计工作，将能进一步提高内部审计的独立性。

(二)提高管理公司的质量

内部审计和外部审计可以根据各自所长进行相互交流，这样在内部审计和外部审计执行审计活动的实践中，能够明了相互的审计重点，互相协调，两者间的有效合作将使审计范围扩大，减少不必要的劳动重复，从而让审计效率有效提升。更重要的是这还将使内、外部审计形成一个治理同盟，让企业的风险管理全面到位，保证了自己公司得到的信息是真实可靠的，从而发挥出内、外部审计协调合作的效果。所以，在确保审计公正的前提下，内、外部审计戮力同心，将大大提高企业整体的审计效率，让审计费用降低，最终让公司的治理质量得到提高。

三、内、外部审计协作的对策

(一)提高审计人员的从业能力，强化合作的理念

我国内、外部审计人员要提高其执业素质，锻炼出过硬的执业能力，在实际工作中，需当注意和对方合作。内部审计人员在合理维护自己公司利益的同时，对外部审计工作积极的给予协作和帮助。而对外部审计方面来说，应该在审计的进程中尽量对内部审计的工作和其他等方面给予最大的支持与援助。当然作为领导方面，可以和会计师在业务合同书中注明要求，对公司内部的审计纲要和方法提出自己的看法，扶持内、外部审计的协作。

(二)明确审计工作的责任

随着会计师审阅财务资料的任务不断加大，对相互协作也非常需要，会计师对于内部审计系统的依赖程度，得看内部审计制度是否完善，它的工作效率、效果和独立性是否让人满意而定;利用外部审计工作结果，内部审计机构提高审计效率时，也要对外部审计工作水平进行评判，而不能完全依赖外部审计工作。内部会计操作检测是会计报表审计中极为重要的环节，内部审计能够斟酌将这个环节的控制检查和评价制定为内、外部审计方面的重要协作内容，可以更方便在协作中掌控内部会计检测的职业手段，加强内部审计的专业修养和才干。而内、外部审计在此环节中的合作，可以运用内部审计对企业行业活动专业知识的了解，来提高审计工作效率。

(三)行业机构应该快速制定出内、外部审计相协调的公告

因为会计师和内部审计的具体准则仅仅只阐述了有关审计的从业要求，简单、模糊，在实践上，它的参考价值并不大。为此，行业组织要早日制定能与当前 《内部审计具体准则第10号———内部与外部审计协调》等具体纲要相应的公告，并进行开展各种研讨会、教导训练专题等方法提升审计职业中内、外部审计相互协作的执业技能教育。

[1]李树华.审计独立性的提高与审计市场的背离[M].2000

[2]傅黎瑛.企业内部审计与外部审计相互依赖的决定因素研究[J].审计与经济研究.2008