浅谈集团财务核算管理

福建四海集团有限公司 何星

一、集团及集团财务核算

集团公司是以一个企业为核心，以一个或几个企业为龙头，跨地区、跨行业、跨部门、跨所有制，以及跨国界的多元化的、多层次的、多种经济共存的经济实体。

近年来，我国的经济飞速发展，特别是在资本市场快速发展的推动下，国内许多企业通过重组、联合、并购等资本运作形式组建企业集团的行为不断增多，已逐步形成大量的具有相当实力和规模的企业集团。其中有由原行政管理部门改制而成的松散型企业集团，也有以资本为纽带通过投资形成的母子公司体系，还有以业务为纽带通过相互参股形成的关联企业联盟。而中国经济面向与国际接轨，企业的集团化发展，也是中国企业的必然趋势。

企业集团化应运而生的是财务集团化管理的问题，集团公司的财务管理不同于单一企业的财务管理，它作为集团管理公司的重要手段，必须统一于其既定的经营战略，建立以财务管理为中心的集团管理运行机制，规范集团母子公司管理运作，强化集团财务管理职能的整合机制，没有整合难于发挥集团的整体优势，内部难于协调运作，导致财务失控，集团管理失控，集团财务整合管理为集团战略决策和集团发展提供必要的财务支持，防范企业集团财务风险，是实现集团经营方针目标的基本保证。

二、目前集团财务控制模式

(一)集中型财务管理模式

集中型财务管理模式是指企业集团中母公司对子公司的所有财务决策权都进行集中统一，子公司没有财务决策权。在某种程度上，子公司只是母公司的一个办事或生产机构。

这种模式便于安排统一的财务政策，降低行政管理成本；有利于母公司发挥财务调控功能，完成集团统一财务目标；有利于统一调剂集团资金，降低资金成本。但缺陷在于财务管理权限高度集中于母公司，抑制子公司的灵活性和创造性；高度集权虽能降低或规避子公司某些风险，但决策压力集中于母公司，一旦决策失误，将产生巨大损失。

(二)分权型财务管理模式

子公司拥有充分的财务管理决策权，母公司对子公司的管理以间接管理为主。其特点主要表现为：在财权上，子公司在资本融入及投出和运用、财务收支费用开支、财务人员选聘和解聘、职工工资福利及奖金等方面均有充分的决策权，并根据市场环境和公司自身情况做出更大的财务决策；在管理上，母公司不采用指令性计划方式来干预子公司生产经营活动，而是以间接管理为主；在业务上，鼓励子公司积极参与竞争；在利益上，母公司往往把利益倾向于子公司，以增强其实力。

(三)混合型财务管理模式

混合型财务管理模式是一种强调分权基础上的集权，集资金筹集、运用、回收与分配于一体，参与市场竞争，自下而上的多层决策的集权模式。此模式既能发挥集团母公司财务调控功能，激发子公司的积极性和创造性，又能有效控制经营者及子公司风险，有利于克服过分集权或分权的缺陷，有利于综合集权与分权的优势。它是一种相对理想化的模式，因为财务集权和分权的力度难以把握。

不同的企业，影响集权和分权因素各有不同。外部和内部环境的结合影响着企业集团管理模式的选择。对于不同的企业集团来，应该考虑适合自己特点的管理模式，资源能力和发展背景做到权宜相变，灵活处理，选择适合自己的模式。

三、企业集团核算的问诊

企业集团在我国的成长历史较短，对企业集团管理和控制还没有形成成熟的理论。理论上来说，财务管理模式的类型主要是由集团的集权和分权程度来决定。从集权转变到分权，是一个连续的过程，这中间有无数种形态，在划分集权和分权模式的时候，不宜简单的一分为二，企业不能直接套用是集权还是分权管理。

集团的财务管理实践中也出现了一定问题。如因地域限制，无法实时分析和监控，信息滞后，行业和经济类型限制，无法实行统一财务制度、信息不可比。内部控制及管理不同的限制，报表经过各级汇总层层汇报，所反映的数据受相应的影响，财务人员素质的限制，信息准确性无从验证等……

许多企业集团拥有全资、控股企业，涉及各类行业和经济类型，发挥了企业集团的资源优势、整合效应及规模效益。然而，在这些集团公司中，却普遍存在诸如上述等问题。因此，如何管理好企业集团、发展企业集团，完善集团财务治理，完善集团财务的体制和制度，是现阶段我国政府及企业集团的领导层所面临的重要课题。

四、关于集团财务管理的几点设想

集团管理目标是通过财务管理理念的提升，不断提高财务管理水平，创建以“财务管理中心”的财务管理模式，逐步实现财务职能从核算型管理转向经营型管理，财务工作领域从事后的静态分析向全过程，全方位的动态控制转变实现财务业务一体化，防范企业风险，确保财务信息质量，为集团发展提供充分，稳健和高效的财务支持；最终实现‘横向集成，纵向管控“的企业战略目标。笔者认为，要建立健全集团的财务核算体系，企业根据自身特点，在选择理想的财务管理模式并把握好相关力度的同时，将集团财务划分如下模块：

(一)资金核算机构

财务的核心管理在于资金管理，资金的管理在于集中管理。在集团内部设置资金管理机构，进行统一结算、筹措、管理、规划、调控资金。通过财务资金中心可以把集团内的闲散资金集中起来，提高了资金的使用效率，实现内部资金的相互调节。资金集中管理可以发挥财务资源的聚合优势，降低整体财务成本，实现沉淀资金的集中使用，减少不必要的对外融资，降低了资金筹集成本，扩大了资金的收益，强化财务监控力度，控制资金风险，实现对集团内资金的集中管理、统一筹集和合理分配使用，从而有利于保障集团战略目标的实现以及整体利益最大化。资金核算中心做为集团资金管理机构，包括预算、筹资、调度结算、投资等管理。

1、预算

预算工作是资金管理的起始站，能够做出合理的资金预算会影响到企业特别是集团的筹资、投资活动的各个环节。全面预算管理中预算的编制应采取自上下结合、横向协调的程序，体现分权与集权的统一。预算机构站在集团的角度，根据各子公司的年度资金需求，及收入来源，做全年度的资金总预算。

预算的监督和执行是紧密联系的。有力的监督是有效执行的重要保证。资金使用过程中定期检查预算与实际的偏差，灵活调整资金使用。

2、融资

企业生存和发展都离不开及时充足的融资支持,对大型集团公司而言就更是如此。科学有效地融资管理对集团的发展极为重要。融资驾驭控制得当,可以给集团的发展壮大增加动力,集团通过融资获得快速发展。集团可以通过预算,对集团及子公司等的融资规模、融资方式以及时间进度事先统筹规划,使集团融资策略与未来投资的资金需求协调匹配,进行科学的融资规划,制订合理的融资方案,确定融资渠道,明确融资主体。集团公司需要发挥集团整合优势,不断拓展融资渠道,并有效控制财务风险,为下属子公司生产经营活动提供强有力的融资支持,为集团公司发展战略服务。

我国企业融资渠道相对单一，票据的贴现管理成为融资的另一个重要的部分。商业票据仅次于货币资金的流动性，其金额的固定性导致支付灵活性较差，且商业票据由于其无收益性必然给集团公司带来一定的资金占用成本，集团票据管理关键是寻找票据流动性和收益性的平衡点，在票据管理过程中实现集团整体利益最大化。

票据可委托某银行进行托管，有降低了票据真伪风险，也提高票据使用率，利用商业汇票承兑、贴现以及转贴现的途径为集团公司创造更多更有利的融资方式。

3、资金使用

集团资金集中管理，集团财务资金核算机构专门负责母公司、子公司及其他成员企业现金收入及往来业务款项结算。管理各成员或分公司现金收入，统一拔付付各成员企业结算业务所需要的货币资金，统一对外筹资，办理各分公司之间的往来结算及所有的对外支付。

4、闲置资金的投资

集团在保障业务经营资金需要的前提下，还可以利用成员企业在资金需求的时间上所产生的差异在金融市场或其他投资领域寻找并把握有利机会，规避了成员单位自行从事高风险投资的失控风险。集团公司按照规定的对外投资的立项、审批、控制和检查制度，对投资项目进行跟踪管理，规范投资行为，避免投资失误。

(二)财务核算机构

1、统一完善适宜的财务制度

统一企业集团财务会计制度。根据子公司的实际情况和经营特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范子公司重要的审批程度和财务处理程序，提高各子公司财务报表的可靠性和可比性。降低财务信息的不对称程度,规范和约束子公司的财务行为，确保集团总体财务目标的实现。

2、财务软件

随着信息技术手不断发展，越来越多大型企业集团建立了集团一体化的信息系统，采取这种方式能够较好地解决成员企业会计信息失真和会计控制不力的问题，实现了信息集成，流程集成，人员集成，为集团公司的财务决策，激励和监督提供了动态的信息，成为集团管理和运营的工作平台。实行集团一体化的信息系统是建立和完善集团财务治理手段的重要工具，成为解决集团财务治理中各种问题的最有效的措施，也是大型集团强化管理手段的基本方向。集团可以结合自身的实际情况选择适宜的、统一的财务网络软件。

(三)人员管理机构

1、财务人员培训

在现代日益激烈的经济环境下，在政策法规不变更新变革的情况下，同时满足集团业务的不断拓展，财务人员的知识更新对集团的财务核算和财务决策有很重要的意义。不断提升财务人员的业务水平，确保会计质量信息，更好的服务于集团业务发展。集团公司必须对财务人员进行定期、不定期的培训。集团财务部门下设人员管理中心须有一套完善的财务人员培训机制，包括新员工的的入职培训、岗位培训、资格培训、最新财税经济管理的培训。

2、财务人员委派

由于集团业务的多元化及地域分散的特点，要管理监控好各子公司的经营情况就必须加强财务监督解决危害极大的会计失真。财务人员委派成为集团监控管理子公司的最佳管理手段。它有利于加强会计基础工作，有利于加强财务集中管理和财务过程控制

(四)税务管理机构

集团财务部设立专门的税务管理机构，集中处理集团公司的税务问题，集团公司税务管理机构的主要任务是：税务政策及法规研究；及时收集、发布税收法规；建立健全税务管理规章制度；研究会计、税务制度的差异，处理好二者关系；做好税务筹划，降低运营成本。集团公司税务管理的基本原则：贯彻执行国家税收法规和财务规章制度；遵守国家税务政策，打造公司诚信纳税形象；维护集团公司的整体利益，协调好公司与税务部门的关系

另个一方面集团公司的税务筹划及管理。从目前来看，政府影响企业资金运动的最大因素是税收政策。一方面，由于集团公司是由若干子公司组成的经济实体，关联方的往来可能会加大集团公司的税收成本。但另一方面，也可以利用关联方的利润转移来合法避税。因此，必须强化集团公司的税收筹划与管理

(五)内审机构

这里所指内审机构不是狭义单纯的内审，它还包括集团报表的合并评价，财务人员的工作绩效考核。它是一个监管财务部门工作的机构。

内部审计是集团内部对各种经营与管理活动的独立评价系统，确定单位既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到，所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，它能有效地降低各级管理目标和企业目标不一致给企业带来的经营风险，能有力地保障措施的顺利执行和不利措施的有效改善，能提升企业的管理水平。除满足监督和评价的职能外，在企业增值改进上，内部审计也可以提供好的咨询建议供各级管理者选择参考。

做好内部审计工作的同时复核各期报表并定期合并各子公司财务报表，及时掌握并审核集团的财务状态。检查公司存在或潜在的风险，评价财务人员的工作表现，根据既定的考核制度进行考核，提出绩效奖惩方案。

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