试论会计集中核算

陕西省延安市宝塔区会计结算中心 白成芳

会计集中核算是指由财政部门成立会计核算中心，在对资金的所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消各单位的银行账户、会计机构，核算中心在银行开设一个总账户，各单位在会计核算中心设立虚拟账户，由会计核算中心负责各单位财务收支、资金结算等业务的记账、算账和报账等会计核算工作，并进行会计监督。

一、实行会计集中核算的意义

实行会计集中核算，是完善我国公共财政体系建设的要求，是实行国库集中支付制度的前提和基础。是财政支出管理体制的一项深层次的重大改革。主要意义有：

(一)强化财政监督力度，提高财政资金的使用效益，增强政府的宏观调控能力

实行会计集中核算后，取消了各单位自设的银行账户，银行只开设会计核算中心一个总账户，预算内资金由财政拨入会计核算中心内设立的各单位的虚拟账户，预算外资金实行“收支两条线”管理，先缴入预算外资金财政专户，再由财政部门按规定拨入会计核算中心内设的各单位的虚拟账户上，使预算内外资金由过去的分散管理变为集中管理。这样从根本上改变了过去由各单位多头开户、重复开户、私设“小金库”等财政资金管理分散甚至混乱的局面，将财政资金全部集中于会计核算中心，由核算中心统一严格管理。有效地提高了财政资金的使用效益，优化财政支出结构，控制财政支出规模，使有限的财政资金用在了“刀刃上”，从了增强了政府的宏观调控能力。

(二)规范会计基础工作，严肃财经纪律

实行会计集中核算后，各单位的所有业务都纳入核算中心统一核算，中心通过“公开考试，择优录取”的方试招聘素质较高的专职会计人员，严格按照国家统一会计制度进行会计核算。各单位的每一项开支都必须经过会计核算中心的严格审核，不合理开支一律不能报销，不合法的票据一律不许进账。改变了过去“领导指挥会计做，会计跟着领导转，监督职能靠边站”的现象，有效地杜绝了乱支滥用现象，严肃了财政纪律，使不合理，不合法的开支得到有效遏制，从源头上预防和遏制了贪污腐败等违法违纪行为的发生。

(三)会计业务处理公开，知情范围扩大

在过去的各单位分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情范围非常有限，就是单位会计和单位领导两个人，并且基本上是单位领导一个人说了算。在会计集中核算形式下，一项会计业务处理，至少要经过单位的经手人、报账员和财务审批人、会计核算中心的核算会计和核算主管等多个环节，会计业务处理公开，知情范围扩大。

二、会计集中核算实施中存在的问题

实行会计集中核算在提高财政资金的使用效益，强化对各单位财务收支活动的监督，增强各单位财务收支活动的透明度等方面均起了非常重要的作用，但在十多年的运行中却存在着许多亟待解决的问题，归结起来主要有以下几点：

(一)支出标准与实际悬殊大，有些支出没有统一可行的支出标准

现行的支出标准严重滞后，造成会计核算中心“监督难，难监督”的局面。例如差旅费，制度规定出差人员每人每天补助18元，按照现行的物价水平来看，这个支出标准与实际情况有很大的差距。还有制度上没有规定而实际中却经常发生的经济业务事项应该如何处理，如行政事业单位逢年过节是否发放福利费，标准是多少等等。

(二)单位存在依赖核算中心的思想，放松或放弃财务管理

会计集中核算后，有些单位认为财务交由核算中心，所以财务的核算监督就是核算中心的事了，由此产生依赖思想，放松甚至放弃财务管理。还有些单位领导觉得报账员就是跑腿，报账，取钱的，有无会计从业资格证、有无财务工作能力无关紧要，随意任命更换报账员，导致报账员专业素质差，有些报账员只关心有多少钱，对于资金的来源渠道，支出用途很少关心，对往来账目也很不清楚，致使财务管理混乱。

(三)经济业务真实性把握不足

会计集中核算后，经济业务、原始票据的真实性，合法性建立在经办人员签明用途、报账员签字同意、各单位领导签批的基础上。只要手续完备，票据合法有效，就得报销，对于经济业务是否真实发生难以把握，致使会计监督职能难以真正实现。

(四)财产物资管理与会计核算分离

实行集中核算后，核算中心负责各单位财产物资的会计核算，但是各项财产物资仍由各单位进行管理。这种财产物资管理与会计核算相分离，相脱节的情况势必使单位财产物资管理薄弱的问题更加突出，出现了财产物资早已报废处置，但是却迟迟没有核销账务，更有单位随意变卖、处置、处理财产物资的事件发生。

三、完善会计集中核算应采取的相应措施

针对以上存在的问题，笔者根据十多年来的工作实践经验认为应当采取如下措施加以完善改正：

(一)制定切实可行的支出标准

会计核算中心应根据工作实际，提出意见建议，督促有关部门从实际出发，因地制宜地制订一系列可行的单位支出定额或财务开支标准。在制订定额与标准时须将其刚性与弹性有效地结合起来，在厉行节约的同时，确保单位工作及业务的正常开展和运转。与此同时，在实践中，对于不同单位采取与其事权相适应的标准，坚决杜绝双重标准下的人情报账现象。

(二)加强与各单位的沟通了解，确保各项财产物资的安全

会计核算中心应定期不定期深入各单位了解单位实际情况，与单位财务领导、报账人员交流沟通，使其了解自身职责，明确会计责任主体仍然是各单位。促使其重视财务管理，加强财产物资管理，完善资产报废处置审批制度，保证财政资金、单位财产物资的安全。

(三)加强报账员队伍建设

通过对已实行会计集中核算的单位调查研究发现,凡是报账员素质相对较高的单位,其财务管理现状也较好。他们在工作中能主动到会计核算中心了解预算执行情况,经常与会计核算中心进行资产的账实核对，甚至能对会计核算中心会计人员的业务处理提出不同的意见和看法，并及时进行沟通，促进单位账务处理的准确完整，保证了会计信息的质量。

(四)加快会计集中核算向国库集中支付的融合与过渡

会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中支付制度打下了基础。我们要加快会计集中核算向国库集中支付的融合与过渡，实行会计集中核算型财政国库集中支付制度，实现了收入直接入库，人员工资直接拨入个人工资卡，公用经费直接转入具体支出项目，采购资金直接转给供应商，专项资金直接拨入建设项目。从根本上解决了对单位经济业务真实性把握不准的问题，将会大大提高会计信息质量。

十几年会计集中核算的运行实践证明，尽管实行会计集中核算还存在许多问题，但在强化会计监督、提高财政资金使用效益、预防和遏制腐败等方面发挥了非常重大的积极作用。我们应加快从会计集中核算向国库集中支付的过渡步伐，全面推进财政管理制度的改革，逐步建立与社会主义市场经济相适应的公共财政体制。

[1]王浩生.会计集中核算制度建立中需要澄清的几个问题.财务与会计,2002

[2]姚孝贤.推行会计集中核算制度的实践与探索.西部财会,2004

[3]孟菊香.完善行政事业单位会计集中核算的探索.财会通讯,2006