财务会计与税务会计在公允价值计量上的差异

刘昆昆

一、财务会计与税务会计在公允价值涵义和表现形式上的差异

（一）财务会计公允价值的涵义和表现形式

财务会计公允价值是一种强调公平交易、在熟悉情况和自愿前提下的脱手价格，并不具有强制性，也不是通过清算和关联交易形成的清算价格和关联交易价格。与此同时，财务会计公允价值也是一种估计价格，指的是买卖双方共同协商达成的现行交易价格。财务会计公允价值主要体现出其对市场价格的模拟，也就是说企业在没有交易前，通过采用科学的估计手段，对负债项目的价值或者缺乏有效市场资产的价值，进行市场价格的模拟评估，进而获取合理的价格，有效的反映出企业负债项目或者各项资产的静态价值。

财务会计公允价值的表现形式并不是单一的，而是囊括了多种计量属性。例如市价计量、历史成本计量、重置成本计量以及可变现净值等计量属性都可以成为财务会计公允价值的表现形式。

（二）税务会计公允价值的涵义和表现形式

税务会计公允价值指的是根据市场价格确定的价值。相对财务会计公允价值的表现形式来讲，税务会计公允价值的表现形式较为单一，只有现行市价一种。现行市价主要是按照当前市场上买卖双方都可以接受的交易价格，在资产评估工作中，将与评估资产相似资产作为参照物，通过应用合理的估价方法对评估资产的参照物进行准确评估，从而计算出评估资产的价格。

二、财务会计与税务会计在公允价值应用范围上的差异

（一）财务会计公允价值的应用范围

财务会计公允价值的应用范围主要是按照表现形式来确定的。由于财务会计公允价值的表现形式可以涵盖多种计量属性，因此其应用范围也十分广阔。例如，具有交易性质的金融资产和金融负债；满足一定条件的具有投资性质的房地产、非货币形式的资产交易以及企业的债务重组；偿还期限较长的债务；还有可供出售的金融资产等等。

（二）税务会计公允价值的应用范围

税务会计公允价值的应用范围空间相对较小，因为在税务会计中应用最多的还是历史成本计价，只有在一些特殊的情况下，税务会计中才会使用公允价值进行计量。主要体现在资产方面。例如，纳税人通过产品分成的方式获取的经营收入以及通过非货币形式获取的财政收入，其中主要包括固定资产、具有投资性质的房地产、股权投资、债券投资以及劳务和债务豁免等。

三、财务会计与税务会计在公允价值确定方法上的差异

（一）财务会计公允价值的确定方法

财务会计公允价值的确定方法主要包括市价法、类似市价法和现值法三个部分。市价法是通过应用相同的负债或者资产参照市场上的交易价格进行评估公允价值。类似市价法是通过采用与资产或者负债相似的资产或负债作为参照物，对资产或负债的参照物根据市场的交易价格进行评估，进而确定资产或者负债的评估公允价值。现值法是通过运用市场法、收益法、期望现金流现值法以及成本法等评估方法对未来的现金流量进行评估。

（二）税务会计公允价值的确定方法

税务会计公允价值的确定方法只能采用市价法和类似市价法两个部分。但是，在具体实际操作过程中，对市价法和类似市价方法的使用都是由税务机关决定的，企业是不能进行随意应用的。例如出现视同销售、关联交易和货物出口等。

财务会计与税务会计在公允价值计量上的差异除了上述几个方面还表现在他们表示的时间概念上的差异。财务会计公允价值表示的时间具有时点的特点。因为财务会计的公允价值指的是在计量日期内，企业按照公平交易的原则，对企业出售的资产获得的价格或者解除负债时支付的价格进行评估，因此会体现出时点特点。然而，税务会计公允价值表示的时间具有时期的特点。因为税务会计公允价值的应用是由税务机关决定的，在应用过程中，税务会计工作人员通常会采用过去一定时期中与企业资产相同的或者类似的资产作为参照物进行价值评估，因而具有时期的特点。

总结：本文从公允价值的涵义、表现形式、应用范围、确定方法以及表示的时间概念等方面对财务会计与税务会计在公允价值计量上的差异进行了分析和研究，希望能对企业会计人员提供财务信息有所帮助。