论事业单位是否应全面引入权责发生制*

□ 贾春梅

(河南省广播电影电视局财务管理中心，河南 郑州 450003)

我国事业单位《事业单位会计准则》在1998年正式开始实施，从实施的情况看，对我国事业单位财务管理规范运行产生了很大的作用，事业单位的会计行为需要进一步的规范，才能更好地推动事业单位的全面发展，从根本上促进财务管理水平提高。我国《事业单位会计准则》在促进财务管理和事业单位会计核算方面产生了积极的作用。但是随着时间的推移和我国社会经济的发展，我国《事业单位会计准则》在市场经济发展过程中需要进一步完善的调整，才能适应新的社会经济发展需要。在社会经济发展过程中，《事业单位会计准则》的不足逐渐暴露出来，其主要原因是现阶段我国事业单位财务会计环境发生了很大的变化，事业单位在以往的发展过程中与市场联系不多，随着社会经济的发展，事业单位与市场的联系性逐渐体现出来，我国事业单位会计传统核算模式与市场经济下的企业核算模式存在一定的区别，当前事业单位的财务会计核算模式需要按照市场经济的要求进行改革和完善，才能与市场发展相适应，从根本上促进事业单位财务会计模式不断创新。因此需要对事业单位会计核算引入权责发生制问题进行讨论。

一 事业单位收付实现制存在的问题分析

我国事业单位《事业单位会计准则》第16条明确规定，事业单位的财务会计核算通常情况下采取收付实现制，但是如果产生经营性收入会计核算可以采取权责发生制。从事业单位的性质和特点看，一般情况下不需要对其进行成本核算或者完全成本核算。事业单位财务会计管理过程中很少使用权责发生制，事业单位的预算基础和预算编制主要是以收付实现制为基础，但是针对事业单位的经营性收入采取权责发生制是完全可以的，但是从事业单位的发展情况看，我国事业单位与市场经济模式联系越来越紧密，事业单位以往主要是追求社会效益，但是在市场经济模式下，事业单位的追求也发生了变化，从完全追求社会效益向追求社会效益和经济效益的统一转变，事业单位的经营性收入会计核算过程中如果完全采取收付实现制存在很大的问题[1]。

从事业单位收支情况方面的问题看，事业单位如果采取收付实现制，从客观上看能够对当前的现金流量进行反映，但是如果事业单位把当前的现金作为当前的收入，把当前的现金支出作为当前的费用会存在一定的问题。比如说按照这个模式对收入和支出进行评判，容易产生事业单位当前的收支不匹配的问题。从客观情况看，事业单位当前的收入和当前的支出不一定是在当前期限内发生的。所以同一个会计企业的同一个会计事项费用和收入不一定能够相关的模式进行匹配[2]。因此事业单位的收支情况不能得到真实的反映，需要采取积极有效的会计核算模式，把事业单位当前的会计情况真实有效的反映出来，才能从根本上提高事业单位的会计核算水平。

从事业单位资产负债角度分析，按照收付实现制的模式，当前收到现金才能把其当成是当前的收入，但是事业单位在发展过程中出现的很多的隐形资产，比如说应收而未收资产。按照同样的道理分析，如果把当期实际支出的现金作为当期的费用进行处理，但是当期的应付而未付的部分就称为了隐性负债，这些隐性资产和隐性负债在是单位资产负债表和财务核算表中不能得到及时有效的反映，对事业单位进行准确会计核算产生了很大的影响。从事业单位收付实现制的模式看，固定资产的费用化过程中根本不提及折旧等问题[3]。按照这种模式进行处理，可以增加当前的支出，当前的结余会减少。从一个角度看，对以后的固定资产价值会产生一定的影响，对后期的结余情况会虚增，因此不能正确而真实的反映事业单位收支配比问题。

从事业单位会计信息方面产生的问题看，会计信息主要是指会计数据经过加工处理之后产生的，因此会计信息在实施过程中需要体现可靠性和真实性原则。会计信息的真实性对事业单位全面协调发展具有十分重要的意义。会计信息的真实性需要对单位的经济活动进行准确的信息反映。事业单位会计信息的可靠性主要是指会计信息的真实可靠，能够对事业单位的经济活动进行有效的反映，对事业单位制定科学的发展战略奠定坚实的基础。事业单位会计信息实施过程中如果缺乏真实性和可靠性，那么整个事业单位的会计工作也就失去了灵魂和生命。

事业单位实施收付实现制能够对当前的现金流量进行真实客观的反映，如果是按照当期收付行为处理，而不是按照经济行为进行处理的需要按照规范记账，如果是实际发生的，而未支付或者未收款的经济事项就不能在经济事项中记账，采取这样的会计记账模式对会计信息的真实性和可靠性产生了很大的影响，不能体现会计信息的真实性和可靠性，事业单位的预算执行情况和收支结余情况不能真实有效的反映，对事业单位的健康发展会产生很大的影响[4]。从另一个角度看会计信息与事业单位的负债和资产情况不协调，因此不能对事业单位的会计情况真实全面的反映。

我国事业单位会计核算采取收支实现制不符合会计信息可比性原则，从会计信息可比性原则角度看，同一个会计主体需要把会计信息与前期与后期会计信息进行比较，如果是两个会计主体或者两个以上的会计主体需要在同一时期内进行会计信息比较，从前者的比较情况看，主要是按照纵向的比较策略实施，按照一贯性的原则进行，从后者的角度看主要是按照横向比较原则，从统一性比较角度出发。从事业单位收付实现制的模式角度看，两个不同的同类型事业单位会计信息之间存在一定的可比性，但是不同单位收入和费用的确认时间是完全不一样的，会计信息确认时间不同产生的结余同样会不同，因此会计信息之间不存在可比性。

二 事业单位引入权责发生制的问题分析

从当前的情况看，事业单位实施收付实现制方面存在一定的问题，主要是会计核算基础对会计信息的真实性和可靠性提出了新的要求。当前有人提出需要用权责发生制来代替事业单位实行收付实现制，从而达到事业单位的会计制度能够和企业会计制度统一，从现实情况看事业单位的会计科目具有特殊性，因此事业单位会计核算基础是采取收付实现制还是采取权责发生制需要进行全面而准确的分析。

从当前的情况看，如果把权责发生制引入事业单位对其全面协调发展会产生很大的好处，但是从权责发生制本身的要求看，如果收入按照未来现金收入和现金收入，需要从债权发生的情况进行确认，费用需要按照未来现金支出和现金支出策略进行处理，这个过程中需要按照债务发生实际情况进行确认。如果是已经实现或者已经发生的费用，需要按照权责发生制模式进行处理。事业单位会计核算过程中如果采取权责发生制能够实现持续经营，会计分期过程中能够按照会计基本假设开展工作，从根本上能够对会计各个要素进行集中反映，能够对事业单位会计工作过程中各个期间的财务状况和经营业绩进行全面反映。这个过程收付实现制是不能做到的，如果把权责发生制引入到事业单位，对规范事业单位财务会计具有十分重要的意义，对事业单位的会计预算管理产生十分重要的作用。

三 事业单位实施权责发生制的模式研究

很多人认为事业单位在实施权责发生制和收付实现制是根本对立和相互排斥的，但是从事业单位会计实施的情况看，二者存在互补性，从现行的会计制度和会计体制角度看，会计核算模式需要按照事业单位的实际需要，应该按照事业单位会计业务的类型和特点进行规范化处理，从不同的角度实施权责发生制，能够对事业单位的财务状况和经营成果进行准确性分析，从而保证会计活动能够按照会计核算要求工作，实现事业单位会计核算收支实现制和权责发生制的互补性。从现阶段看，我国事业单位实施权责发生制将成为会计核算基础的工作内容，积极稳妥的推进权责发生制的实施。

收支业务权责发生制的引入对事业单位科学发展具有十分重要的意义，在收付实现制模式下事业单位会计核算过程中经常产生收支不匹配的问题。对于固定资产等问题，在购买的时候不应该采取一次性支出策略，需要权责发生制具体要求列为资本性支出，同时在使用过程中可以按照权责发生制的要求进行折旧，按照分期提取的模式，对于事业单位正确、全面、准确的反映固定资产的净值和耗费具有十分重要的意义。

随着会计环境不断的变化，我国事业单位需要对会计核算制度进行调整，才能更好的适应经济社会发展的需要。我国事业单位原有的收付实现制在实施过程中逐渐暴露出一些问题，需要在会计核算过程中解决好这些弊端问题，才能更好促进我国事业单位会计核算水平提高。我国事业单位引入权责发生制需要从我国的国情出发，按照事业单位的成本效益情况进行综合性分析[5]。从当前的情况看，我国事业单位应该以财政改革为根本目标，结合我国的具体国情，同时还需要借鉴国外的会计核算先进经验，从以收付实现制为主的会计核算基础逐步向以权责发生制为主的会计基础模式方向转变。我国事业单位会计核算工作直接关系到单位的全面协调发展，需要在具体工作过程中完善权责发生制会计核算基础，提高会计核算的总体水平。

[1]傅燕盛．事业单位会计中权责发生制的应用[J]．中小企业管理与科技(下旬刊)，2011，(09)．

[2]陈静．事业单位的收付实现制与权责发生制[J]．中国外资，2011，(15)．

[3]郝北平．收付实现制应用思考[J]．财会通讯，2011，(19)．

[4]高晓倩．事业单位会计改革中存在的问题及思考[J]．企业导报，2011，(12)．

[5]王瑞雪．当前我国预算会计体系存在的问题与对策[J]．中国乡镇企业会计，2011，(09)．