通过余额百分比法来分析坏账准备的性质与应用

滕宏旭

（河北民族师范学院 数学与计算机系，河北 承德 067000）

通过余额百分比法来分析坏账准备的性质与应用

滕宏旭

（河北民族师范学院 数学与计算机系，河北 承德 067000）

坏账准备是资产类账户，但它是资产类应收款项的备抵账户，与一般的资产类账户性质相反，也就是说坏账准备账户借方登记减少，贷方登记增加，当企业计提坏账时，坏账准备增加计为贷方，当企业已经确定某笔债权无法收回了，在这种情况下，出于谨慎性原则而计提的坏账准备也就失去意义了，因为坏账已经实际发生，企业无须再保留计提的坏账准备，而应把此时保留的坏账准备冲销掉，所以此时借记坏账准备。

坏账准备；资产减值损失；余额百分比法；备抵账户

引言

坏账准备属于资产类的帐户，虽然是资产类，但却是应收账款的备抵账户，也就是与一般的资产类账户的性质相反，借方登记减少，贷方登记增加，为什么会产生坏账准备的账户呢？因为当企业作为债权人时，向外面借出的外债不一定能够按时收回，或者存在收不回来的可能性，而会计信息质量要求当中有一种原则叫做谨慎性原则，就是说企业不能高估资产或者收益，不低估负债或者费用，虽然债权企业的应收账款到期基本能按时收回，但出于谨慎性原则的考虑，还是应该对其计提坏账准备。

1 ．坏账准备的定义

坏账准备按经济内容属于资产类账户，按用途和结构属于调整账户中的资产类备抵调整账户。

企业为了维护自己正常的生产经营，需要定期查看流动资金是否充足，放出去的债权占用了流动资金的一部分，这时候企业会定期查看放出去的债权是否收回，至少每年年度终了查看一次，估计收回的可能性有多大，并对未收回而又没有把握收回的应收款项计提坏账准备，用于防止将来这笔款项真的收不回来。

2.坏账准备与坏账损失的区别

坏账准备是企业基于谨慎性原则的要求，对日常经济业务中企业存在的应收账款等债权要存在一些非乐观性考虑，因此要计提坏账准备。当然，坏账准备并不是实际上发生的坏账，它只是一种对未来存在的债权万一收不回来的一种假设，它需要一定的计提比例，每年都要按照这种比例来提取。坏账准备存在的前提就是应收账款等债权的存在，但以下两种情况坏账准备是不存在的：

（1）债务人将债务偿还，使债权人的身份消失，这时既然债权因为款项的偿还而归于消失，债权人也不用再计提坏账准备了。

（2）债务人由于某些意外的原因而无法偿还债权，比如：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。这些原因导致债权人无法收回款项，这时应收账款等债权不会存在，也就不用再计提坏账准备了。

第二种情况就是坏账损失产生的原因，所以说坏账准备与坏账损失的存在条件是不一样的，当债权存在时计提坏账准备，当款项无法收回而导致债权消失时产生坏账损失。

3 ．坏账准备的性质

坏账准备是资产类账户，但它是资产类应收款项的备抵账户，与一般的资产类账户性质相反，也就是说坏账准备账户借方登记减少，贷方登记增加。

坏账准备的借方登记已确认坏账损失应予转销的应收账款数额，登记在借方的前提就是企业应该收到的款项确实已经收不回来了。这笔债权因为债务人的某些原因偿还不起而归于消灭。债权消失了，对债权计提的坏账准备也无存在的意义，最终被冲销了，因此借记坏账准备。

坏账准备的贷方登记按期估计的坏账准备数额，坏账准备记为贷方的前提与借方不同，它表示企业虽然现在还未收到款项，但并没有确认已经收不回来了，只是先按比例估计计提一下，是一种假设，等到将来收回款项再将其冲销。

坏账准备的余额与其他账户一样，发生额增加在哪一方，余额也在哪一方。坏账准备发生额贷方增加，余额就在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数。但绝不会出现借方余额，因为坏账准备是针对债权人来说的，如果真有借方余额，是针对债务人了，而应付账款不存在坏账问题，所以借方余额不合原理。对于债权人来说，最差的情况也就是产生坏账所导致的坏账准备消失。

4 ．坏账准备的应用

在财务会计中，关于坏账准备的应用有如下三个方面：

4.1 当应收账款发生减值损失时，计提坏账准备。资产减值损失等于资产的账面价值减去可收回金额，而资产的账面价值又等于资产的账面余额减去已提的坏账准备，也就是在一个会计期末应该收回的金额，就是在一个会计期间内企业存在的债权所计提的坏账准备所导致的。如果在一个会计期间内企业不存在债权，也就不用计提坏账准备，这时资产的账面价值就等于可收回金额，也就不存在应收账款的减值损失了。所以发生这种情况下借记资产减值损失，贷记坏账准备。

4.2 当企业实际发生坏账时。因为企业已经确定债权这时无法收回了，也就是债权消失了。那么以前计提的坏账准备也就没有用了。所以这时应冲销以前计提的坏账准备。借记坏账准备，贷记应收账款。

4.3 确认的坏账又收回。在这种情况下，需要分两步来讨论。第一，确认坏账已转回，也就是债权恢复了，但款项还未收到时。我们这时需要对恢复的债权重新计提坏账准备，这时借记应收账款，贷记坏账准备。第二，当款项实际已经收到了，债权也就随之消失了，这时借计银行存款，贷记应收账款。

5 ．余额百分比法

按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定，在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

5.1 首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额*坏账准备计提百分比

5.2 以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+/-坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

下面我们看一下例题：

某企业对A组应收账款采用年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为3‰，对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现，

该企业第一年末A组应收账款余额为2 500 000元。

第二年A组应收账款中客户X公司所欠9 000元账款已超过3年，确认为坏账；

第二年末，该企业A组应收账款余额为3 000 000元。

第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20 000元账款有8 500元无法收回，确认为坏账。

第三年末，企业A组应收账款余额为2 600 000元。

第四年，X公司所欠9 000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3 200 000元。该企业各年对A组应收账款发生减值所作的会计分录如下：

第一年末，提取坏账准备：

首次计提坏账准备的计算公式：

根据公式①计算得出：

2 500 000×3‰=7 500

这时企业在年末出于谨慎性原则的考虑，对应收账款计提坏账准备，坏账准备增加，记为贷方。

借：资产减值损失 7 500

贷：坏账准备 7 500

第二年冲销坏账：

因为这时该企业已经确定这笔债权确实收不回来了，那么债权就消失了，随之计提的坏账准备也就没有用了，也同时消失。此笔分录涉及到两个会计科目：应收账款（资产类减少记贷方），坏账准备（资产类备抵帐户减少记借方）。

借：坏账准备 9 000

贷：应收账款——X公司 9 000

第二年末计提坏账准备：

此时坏账准备余额为7 500-9 000=-1 500，即借方1 500。

第二年末应提取数额：3 000 000×3‰=9 000

根据公式②计算得：

9 000+1 500=10 500

借：资产减值损失 10 500

贷：坏账准备 10 500

第三年，冲减坏账：在这时作为债权的应收账款减少，计提的坏账准备也可以消除了

∴借：坏账准备 8 500

贷：应收账款——A公司 8 500

第三年末，计提坏账准备：

此时坏账准备余额为：

7 500-9 000+10 500-8 500=500

26 000 000×3‰=7 800

根据公式②计算得：

7 800-500=7 300

借：资产减值损失 7 300

贷：坏账准备 7 300

第四年：

∵X公司所欠9 000元账款又收回

∴首先要确定这笔应收账款，并对其计提坏账准备，其次是将这笔款项收到

会计分录为：

借：应收账款 9 000

贷：坏账准备 9 000

借：银行存款 9 000

贷：应收账款 9 000

或者合并两个分录：

借：银行存款 9 000

贷：坏账准备 9 000

此时，坏账准备余额为：500+7 300=7 800

7 800再加上这时计提的坏账准备9 000

余额：7 800+9 000=16 800

此时计提的坏账准备为：

3 200 000×3‰=9 600

根据公式②计算得：

9 600-16 800=-7 200（负号表明坏账准备余额在借方）

借：坏账准备 7 200

贷：资产减值损失 7 200

通过余额百分比法中坏账准备的应用，我们应该熟悉了坏账准备的性质，它作为应收款项的备抵账户在会计中发挥着重要的作用，有了坏账准备这个账户，企业在核算应收款项的相关业务中就降低了承担损失的风险，为企业的正常经营起到了十分积极的作用。

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社,2010.

[2]葛家澎，杜兴强.中级财务会计学(第三版)[M].北京：中国人民大学出版社,2008.

O17

A

2095-3763（2012）02-0080-03

2011-10-17

滕宏旭（1984-），男，河北承德人，河北民族师范学院数计系财务信息管理助教。