对构建“会计大监督体系”的思考

李宇翔

(湖南商学院会计学院，湖南长沙410205)

会计监督是会计的一项基本职能，也是维护社会主义市场经济秩序的重要手段。当前，会计监督还存在诸多问题，会计信息失真现象依然存在。要实现会计监督的高效运作，保障会计信息的真实性，构建新型会计监督体系是关键。

一、当前我国会计监督存在的问题

1.会计人员参与监督的积极性、主动性不高。虽然《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职权，但由于受种种原因的制约，会计人员作为内部监督主体并不具备独立地位，其主要原因在于会计人员身份的双重性:作为内部监督主体，必须不留情面，严格监督;而作为单位员工，其个人利益关系依附于单位，碍于情面和个人利益，又不能严格监督。这种尴尬境地，严重制约了会计人员监督的能动性，挫伤了会计人员坚持原则的积极性，导致单位内部的会计监督形同虚设。

2.会计监督活动困难重重。表面看，会计监督过程并不复杂，只要严格把关，一切按照财务制度行事，即可避免多数违规行为，达到监督之目的。但在现实工作中，做到这一点可谓困难重重。因为财务工作牵涉到方方面面的利益，它不仅仅是一般意义上的工作方式、方法的正确与否问题，而是牵涉到一部分人的特权与利益问题。特别是在一些扩大自主权后的企业里，领导对财务支配的自由度更大，受利益驱使，他们往往指使会计人员作假账;迫于各种压力，会计人员很难抵御，从而导致内部监督功能荡然无存。可以说，在外在权力控制与干扰下会计监督是难以发挥其有效职能的。

3.没有形成会计监督的外部环境。从理论上讲，一种制度能够有效运作，必须有一个适合该制度存在的社会大环境。当前，全社会对会计监督的认识还不够充分，还没有真正理解会计监督的重要意义。一些坚持原则的会计人员，甚至会被认为办事太死板，工作不配合，不为本单位谋福利等。会计监督职能能否有效发挥不仅关系到一个单位、一个部门、一个行业，更关系到全社会。但在现阶段，还没有形成这样的共识，缺乏监督社会氛围，广大公民还没有积极参与到会计监督活动中来。

4.会计信息失真现象严重。由于会计队伍整体素质参差不齐，会计从业人员法律意识、职业意识、保密意识淡薄，致使会计信息失真现象有增无减。保障会计信息的真实有效是会计监督的根基与先决条件，如果根基出了问题，就等于监督源头出现了问题，这必然导致会计监督的有名无实。上述种种现象的存在，造成当前我国会计监督体系处于低效运转状态，达不到预期的理想效果。

二、我国会计监督问题产生的原因

1.会计监督体系运转不畅，各监督环节经常出现脱节现象。新《会计法》出台之前，我国会计监督理念上处于较低的层面，主要表现在缺乏完善的体系。新《会计法》出台后，明确了内部监督、国家监督和社会监督“三位一体”的会计监督体系，弥补了监督理念上的不足，但问题在于虽然会计监督的骨架构建起来了，但可供操作的标准化模式还没有形成，致使具体运作不够顺畅，经常在某一个监督环节出现问题，最终导致监督的失灵;内部监督不充分，外部监督还没有真正形成，内、外监督之间的过渡与衔接不够顺畅，操作过程不够细化、具体化，导致监督体系没能更好地发挥作用。

2.内部监督主体地位不明确，监督行为屡受羁绊，内部监督主体自我角色认识不到位。当前，我国会计内部监督人员与被监督对象经常处于同一利益链条上，造成内部监督者身份、地位的不明确，这种“双重身份”的尴尬境地，经常受到人们的误解，导致监督群体在行动过程中左右为难，顾虑重重，难以正确行使自己的权力。由于监督风险过大，监督者担心自己利益受损，害怕打击报复，无法真正做到从内部实施监督。

内部监督主体自我角色认识不到位，主要关涉会计人员自我意识问题。会计人员处于市场经济管理活动的各个层面，工作形式复杂多样，专业性极强、地位特殊。但目前社会对会计人员及其所从事的业务工作，在认知上存在一些误区，总是认为会计不过就是写写算算，不是什么专业人员。这影响了会计人员对自己职业重要性的认同，有时把自己混同于普通的职员。会计人员不应该是被摆布工具，而应该是经济和社会的高级管理者。

3.对违法者的惩治力度不够。会计监督的主要机制有两个方面，一是内部制衡与牵制作用，二是来自外部强大的威慑力，目前，两者都处于疲软状态。内部制衡与牵制最难实施的是对单位负责人的监督，也是当前中国会计监督体制亟待解决的重要问题之一。究其原因在于对特殊的违法者，监督人员有法难依或有法不依，个别会计人员甚至屈服于压力，帮助做假账，伪造会计凭证。加之对单位负责人违反监督行为的处罚较轻，难以起到震慑作用，导致一些人敢于肆无忌惮地顶风作案。

4.尚未建构出标准化监督“样板模式”。当前，为会计人员行使监督权时提供参照，具有中国特色的会计监督“典型样板”或“模板”尚未建立起来。从理论上讲，一种业务活动，不管怎样复杂，也不管怎样调整，其总体结构、运行理念是不会改变的。从此意义上讲，设计一种可供会计监督行业参照使用的操作模式是非常必要的。

三、关于“会计大监督体系”的构想

1.构建监督“结构系统”，形成“监督的循环”。尽管当前我国会计监督体制业已形成，但条块分割，各自为战现象严重存在，利用率较低。应该构建一个综合监督体系，即把各种监督机制调动起来，形成综合性监督体系，不是孤立地强调某一种形式的监督，而是把监督看成一个完善的“结构系统”。

首先，使现有的监督体系的功能最大化、最优化、最强化。挖潜措施就是优化监督过程，形成“会计监督的良性循环”。具体做法为:细化已有监督过程，不留死角;会计机构、会计人员不仅监督别人，也要监督自己;同时，会计监督主体自身也要成为被监督对象。如此环环相扣，形成会计监督的良性循环;其次，将“宏观—中观—微观”监督体系看成一个活的循环系统，强化其自我完善、自我调节功能，防止脱节现象发生;突出系统的协调性、衔接性、有效性，避免监督机制的空转。再次，在结构体系中，监督管理力争实现专业化、规范化、制度化;突出系统的自我调节功能，做到让制度管人，防止脱管、漏管现象发生;最后，发挥监管体系里的多主体监管功能，强调透明化、多层次、立体化;将内部财务监督和外部财务监督、国家行政监督、社会监督和企业内部监督、事前监督、事中监督和事后监督有机结合起来，实现由会计监督走向监督会计，由机构监督走向社会监督，真正形成“监督的良性循环”。

2.构建“会计大监督”模式。将“三位一体会计监督体系”放置到更大的“社会监督体系”中，使“会计监督”走出会计行业，让全社会都明白其重要性。通过法制教育，使每一个公民认识到经济活动中数据信息的有效性，不仅仅是会计机构与企事业单位的事情，更是全社会的事情，是关系到每一个公民切身利益的大事，会计监督不仅维护的是国家、企业的利益，更是在维护每一个公民的利益。

3.开发会计信息管理软件，确保信息公开透明，为“会计大监督系统”提供软件支撑。在信息技术高度发达的今天，拓宽会计监督思路，寻找会计监督尽可能多的“突破口”。目前，主要从科技创新上下功夫，加快会计电算化步伐，设计出功能完善的会计业务电算化体系，使会计监督程序化、透明化，减少人为干预，规避人为操作风险，提高会计监督质量。加快电脑应用会计软件开发，这些软件应具有实时查证、网络查证等功效，会计信息录入一旦确定，有效存储后予以固化，凭借个人权限不能修改，杜绝人为销毁和做假账的可能性。

4.构建会计监督样板，使“会计大监督系统”具有操作性。根据不同监督客体对象，通过科学合理分级，尝试建构一种标准化的样板监督，形成具有中国特色的会计监督、控制“样板体系”。该“样板体系”应具有可操作性、公开性、透明性、简便性。会计监督人员看过该样板之后，有所吸收，有所借鉴，可以“照着做”。操作样板既具有标准化特点，又具有开放性和适应性特征，它把所有能够标准化、固化的地方都予以标准化、程序化，若不按程序运作，整个体系就不能运行，迫使从业人员照程序办理，以起到强化内部监管的作用。

5.强化法律体系，加大会计监督力度，为“会计大监督体系”提供法律保障。从目前效果看，新会计法对违法者的制裁力度还不够强，对违反会计法的行为，大多以罚款了事。针对这一现象，国家应抓紧调查研究，作出具体的定量、定性分析，根据社会发展需要，适时出台新的法律法规。同时，加大执法力度，一旦违法，予以重罚。另外，还应制定严格的信用评价体系，建立信用档案，不给违法乱纪者留有生存空间。

6.加强会计文化建设，为“会计大监督体系”提供文化平台。大力弘扬会计职业道德，培养坚韧不拔的会计人格。主要做法是营造有利于会计监督实施的人文环境。会计人员也是社会中的一员，其监督行为如果不被人们所理解，积极性就会大大降低。要培养业务精通、原则性强、性格坚毅、具有高度责任感的会计队伍，就要建构一种“会计文化”，通过文化濡染，培养会计人员的核心价值观，让他们明白依法正确行使监督权是法制社会赋予的一种高尚权力。有了这样的精神人格，在遇到监督冲突时，就能有效规劝地位高于自己的人放弃僭越会计制度的想法。

四、结语

会计监督是一个大的系统工程，不能有“短板”出现，一个环节出现漏洞，先期的监督也就前功尽弃。因此，会计监督应拒绝单一体制，提倡复合监督体制，既不能只强调法制，也不能只强调人治;既要重视内部监督，也要积极构建外部监督，营造良好监督氛围。应针对不同监督主客体，设计出不同的监督方案，做到持久恒常，相互衔接，讲究实效。只要我们坚持正确的态度，立足现实，全面、均衡地进行监督、控制，就一定能构筑起符合社会主义市场经济实际的“会计大监督体系”。

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