企业全面预算管理在实施中的相关问题及优化

○任宇雄

（南车株洲电力机车研究所有限公司 湖南 株洲 412001）

随着经济的发展，我国涌现出越来越多具有雄厚经济实力的企业集团。整合是企业集团管理的核心问题，而全面预算管理则是企业集团管理的主线。作为为数不多的能够将企业管理最关键的预测、决策、控制和评级功能联系在一起的管理系统之一，全面预算管理对企业提高自身管理水平、建立现代企业管理制度、增强竞争力有着十分重要的意义。目前我国大多数企业都引入了全面预算管理体系，但在实际操作中存在着一系列的不足，使得全面预算工作难以达到预期效果。本文着重研究全面预算管理在企业实施中存在的问题及其优化方案。

一、全面预算管理概述

全面预算管理是利用预算等方法对企业内部各部门、各单位的各种财务以及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的企业目标。系统地认识并了解企业预算管理的各项内容有助于我们更好地发现其实施中存在的问题，并找出优化方案。

1、全面预算管理的本质

全面预算管理有别于计划经济时代的计划管理，是基于市场经济前提下，以市场为导向并在科学管理理念指导下对企业资源进行的优化配置。其目的是在提高企业经济效益的总体目标下，对企业未来经营状况的预测与决策，从本质上来说，全面预算管理绝不是简单的数据罗列与计算，它涉及到企业内部各个管理层级与管理部门的权利与义务。通过对这种权利和义务的内部控制与管理，使企业集团达到预期目标。

2、全面预算管理的作用

通过实行全面预算管理可以使企业资源得到合理配置与最优利用，不仅有利于企业内部信息的流通，更能有助于提高企业的整合能力，使其有序地进行生产经营活动，增强其抵御市场竞争风险能力，从而实现其长远的战略发展目标。由此可见全面预算管理在企业经营中的重要地位，可以说是否进行全面预算管理，其绩效如何已经成为衡量企业管理水平的重要标志之一。

3、全面预算管理的特点

与其他管理形式相比，全面预算管理具有其特殊性，主要表现在以下几方面：以提高企业整体经济效益为管理的出发点，讲究联合管理、联合行动，因此能够最大限度地提高管理效率；以市场为导向贯穿于全面预算管理的始终，全面预算管理的成败与否很大程度上取决于对市场变动的敏感性；以企业全员参与为保障；财务管理是全面预算管理的核心，具有不可替代的重要作用。

二、全面预算管理在企业实施中存在的问题

随着企业管理层认识并采用这一新兴管理制度，全面预算管理制度在一定程度上提高了企业的管理水平，促进了企业的发展。但是，作为一种企业管理的有效手段，全面预算管理的编制、执行、分析、考核、控制是一个极其复杂的动态管理过程，因此常会出现企业预算管理制度不完善或其他因素导致的企业全面预算管理活动失败。我国企业引入全面预算管理的时间较短，就整体而言，我国企业在具体实施企业全面预算管理中还存在不少问题，本部分将对其存在的问题深入分析。

1、全面预算管理目标不明确

全面预算管理的实行需要企业每个部门、每位员工的共同参与，其核心在于事先安排、预期并计划企业未来的行动，从而配置、调控和考核企业内部的各种资源，以达到企业的经营目标。但就目前情况而言，我国一些企业将全面预算管理理解的过于简单，仅将其作为财务预算或其延伸，应由财务部门负责制定并控制、考核。这显然是对全面预算管理目标的一种曲解。事实上，全面预算并不是所有内容都可由财务部门制定和控制的，要充分发挥全面预算管理的作用，还需要明确企业的董事会、经营部门以及人力资源、财务部门在全面预算管理中各自的角色以及职责。此外，许多企业狭隘的理解实施全面预算管理的目的，简单的将是否实行全面预算管理作为衡量企业管理水平的高低。这一看法显然仅仅是为了预算而实施预算，错误理解了全面预算管理的目标，没有实际将企业实施全面预算管理作为提高企业整体管理水平的重要手段落实下去。

2、全面预算编制缺乏战略导向性

企业战略是实现企业长期经营目标、增强企业商场竞争能力与抗风险能力的基本策略，企业的发展关键在于企业是否契合实际，提出适合的战略。作为企业内部管理的重要手段，全面预算管理也应当遵循战略导向，体现企业的战略目标。企业的预算目标是对企业战略重点与管理方针的基本描述。企业的发展战略决定了企业的预算目标，缺乏战略意识的预算将会削弱企业的市场竞争力。目前，我国大部分企业对于企业战略的理解还处于萌芽阶段，在这种缺乏战略引导的情况下制定的预算往往也缺乏战略的导向性，导致预算目标与战略目标之间出现偏差。与此同时，战略目标的不明确还会导致预算执行过程中的目标置换，即责任部门预算目标取代企业总体目标。缺乏战略导向的预算将难以提升企业的价值与竞争能力，是缺乏灵魂的预算，会导致企业管理者的短视行为，造成短期预算指标与企业长期发展目标不一致，甚至相背离，最终导致人力、物力以及企业资源的浪费，背离实施全面预算管理的初衷。

3、预算松弛现象广泛存在

目前，预算松弛的现象在大多数企业都较为普遍。所谓预算松弛，是指下级故意低估收入或高估成本进行预算虚报，使收入或成本预算与真实的收入或成本之间出现不合理的差异。预算松弛是全面预算管理中难以解决的问题之一，其产生的原因归结到底是管理者试图通过预算松弛获得更多的个人收益。预算松弛有利于下级实现预算目标的同时，加大了对企业整体利益的损害。预算松弛会导致企业有限资源不合理的向虚报预算部门流入，降低各部门之间信息传递的真实性，导致决策失误。与此同时，预算松弛将会使全面预算管理的控制标准过于宽松，拉低预算控制标准，使控制方无法及时发现企业经营管理中存在的问题，最终因为其缺乏客观性、公正性，导致企业无法完成预算任务，丧失预算功能。

4、全面预算控制和考评机制不健全

目前，我国许多企业都没有建立健全全面预算管理的控制和考评机制，在初期的编制过程中大都有企业的相关部门及其下属机构参与，但在预算的执行过程中，控制与反馈的力度明显不到位，说明在此环节企业未对出现的问题给予相应的重视。许多企业缺乏完善的预算管理体系，导致企业全面预算缺乏严格的组织体系保障，全面预算执行的随意性较大，因此结果与预期之间的目标偏差也较为严重，使得全面预算管理未能发挥其真正的作用，形同虚设。与此同时，由于预算考评机制的不健全，企业的生产效率未能按照预期提高甚至会有所降低，奖励机制缺乏考评则会影响职工的积极性与创造性，失去全面预算应有的强大功能。

三、优化全面预算管理的方法与建议

优化全面预算管理，提高预算的效力可以有效促进企业各项计划工作的实施与完善，降低企业所面临的各项经营与财务风险，提高企业的整体竞争能力。针对我国企业所面临的特有内外经营情况，加之借鉴西方发达国家全面预算管理成功的经验，我们从以下几点提出优化建议。

1、基于市场科学管理理念，树立全面的预算管理目标体系

全面预算管理需要根据市场环境的变化来制定，并且还应持续调整以防范市场变化带来的风险，这是全面预算管理实施的前提，直接决定着全面预算管理实施的效果。制定企业预算管理目标与指标时应当充分考虑各方面的因素，以确保预算不是盲目的“跟风”效应。

企业实行全面预算管理，应当基于科学的管理理念之上，将全面预算制度作为优化资源配置的手段，提高企业的综合竞争力与抗风险能力。这样有助于防止频繁修改预算以及目标偏离等情况的出现。值得注意的是，许多企业采取由下而上的全面预算编制流程，这可能导致预算控制较松，难以实现或者优化企业的经营管理。全面预算管理作为一种高效率的企业管理模式，其制定、决策与审批都应由企业的最高管理层决定，再去交由下级相关业务部门执行。

2、建立企业战略导向的全面预算管理体系

优化全面预算管理，将其功效发挥至最大的必经之路是将企业的战略目标以及长期发展规划与企业的全面预算管理体系相融合。具体来说，为了提高企业的全面预算管理水平，企业应当先对自身所处的市场环境，拥有的各项企业资源进行分析，确定企业发展战略，从而为企业全面预算管理提供目标，避免预算工作的盲目性。在全面预算实行过程中，还可能遇到各种突发事件，此时，以企业战略为导向将会切实保障全面预算管理的顺利实施，提高其管理效率。此外，在进行战略导向全面预算管理制定中，还应注意企业战略目标的指导性与可操作性，避免盲目的战略目标将预算管理引入歧途。此外，还应注意企业发展战略与企业预算之间的连接效果，避免二者之间的脱节。

3、引入先进的管理技术，从技术方面提高全面预算管理水平

全面预算管理应做到以人为本，有针对性地解决全面预算实施过程中遇见的如信息不对称、过分注重本部门利益等预算松弛问题。此外，全面预算的执行过程中，不应随便对预算方法、目标进行调整。这并不是说不考虑预算管理内外部环境的变化、公司短期经营决策变化等对预算管理产生的影响，而是强调在事先制定好的程序中对全面预算管理进行调整。这样不仅可以保证企业生产经营活动的顺利进行，也可以在更大程度上确保全面预算的有效实施。

4、加强全面预算管理的控制与考评制度

缺乏考评的全面预算不仅影响企业经营目标的实现，甚至可能挫伤公司内部的积极性，影响企业的发展。失去控制力而流于形式的全面预算管理，对企业来说是百害而无一益的。具体来说，企业应当加强建立关键业绩考评体系，自上而下把全面预算管理目标分解，并具体分类设置具体关键业绩指标，定岗定职，使每个岗位的员工都能感受到自己是全面预算管理的执行者，理解自身所应尽的职责与应负的责任。

[1]任凌飞：优化企业全面预算管理实践探讨[J].时代经贸，2007（5）.

[2]祖法亮：全面预算管理存在问题及对策探讨[J].中国对外贸易，2011（16）.

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