论企业会计监督职能的履行

【摘要】会计监督职能是会计的两大职能之一，对于促进企业的规范化运行及国家经济的良性发展起着重要作用。本文通过对企业会计监督中所面临的问题进行分析研究，探讨如何在企业的经济活动中实施会计监督职能。

【关键词】企业会计监督职能履行

会计职能分为核算职能与监督职能。核算职能主要是通过确认、计量、记录、报告，从数量方面反映企业单位已经发生或已经完成的各项经济活动，具有为经营管理提供信息的功能。而监督职能则是企业内部的一种自我约束机制，主要是利用会计资料对经济活动加以控制和指导，它要求各项经济业务必须遵守国家的财政、财务制度及其他财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针，政策。就其内容而言，会计监督分为合法性监督与合理性监督。而就其与经济活动过程的关系而言，则分为事前监督、事中监督和事后监督。所谓的事前监督，就是在经济活动之初，对原始凭证、计划、合同的合法性、合理性进行核查；所谓的事中监督，则是在经济活动过程之中，对计划、预算执行等所作的控制监督；而所谓的事后监督，则是指在经济活动过程之后，对会计资料所作的分析监督。会计监督所依据的是各种法规、制度、计划、预算、定额和合同等。对于企业而言，往往偏重会计的核算职能而忽略会计的监督职能，会计监督由于涉及企业各方利益，往往不但得不到企业的支持，还有可能受到企业的抵制。然而，会计监督对于企业的规范化运行及国家经济的良性发展起着极其重要的作用，在《中华人民共和国会计法》中，就专门列出一章对其进行阐述，可见其重要性。本文通过对会计监督所面临的问题进行分析研究，并在此基础上提出了企业会计监督的方法策略。

一、影响企业会计监督职能履行的因素

影响企业会计监督职能履行的原因既有企业外部原因，即来自于社会环境的因素，又有来自于企业内部的原因，即来自于企业内部的各方利益获得者的阻力。

（一）影响企业会计监督职能的社会环境因素

1.法制建设滞后，法规意识淡薄

我国实行改革开放政策以来，国民经济不断发展，不断呈现出新的态势。为规范市场行为，加强对国家经济运行的监管，国家出台了一系列的法律法规。1985年，我国颁布了第一部会计法：《中华人民共和国会计法》，并于同年5月1日起施行。为了适应建立社会主义市场经济的要求，1993年，第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，对会计法作了修改。1999年10月31日，为了适应进一步深化经济体制改革对会计工作提出的新的要求，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议审议通过了重新修订的会计法，该会计法自2000年7月1日起施行。《会计法》的颁布、实施、修改，有力地保障了我国经济活动的良性运行，发挥了重要作用。然而“尽管《会计法》中明确了会计行为的责任主体和内部会计监督制度的法律地位，但由于其他相关配套的法律法规都没有跟上，惩罚对象不明确、执法效果不明显，致使《会计法》在执行过程中缺乏针对性和可操作性”。另外，由于宣传力度不够，国民社会法制意识淡薄，在全社会范围内尚未形成强烈的遵法守法意识，许多人对于企业违反法律法规的行为视而不见，不予举报，助长了部分人的违规行为。而由于来自于社会各方面的阻力及各方利益纠结，部分政府部门在法律法规的执行和监管上也常常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，这些都影响着会计监督职能的履行。

2.会计师事务所监督不力

新修订的《中华人民共和国会计法》规定：“须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况”。会计师事务所是我国进行会计审计的重要机构，发挥着了解企业经济运行状况、监督企业经济活动的审计监督功能。我国的会计师事务所在近几年得到较快发展，规模不断扩大，截至2011年1月，我国已有会计师事务所近7000家，在审计监督企业经济活动上起到了重要作用，但是也逐渐暴露出一些问题，一方面，由于我国的会计师事务所尚缺乏统一的执业标准、执业规范，导致他们执业活动缺乏统一的标准，没有形成职能规范化；另一方面，由于会计师事务所作为一个经济主体，与委托人之间存在着经济利益关系，在市场经济的竞争中他们为了自身生存和发展，在与同行业的竞争中必然会为了争取多的客户而迎合委托人，制造某些虚假的信息，这样一来，会计师事务所就丧失了其应有的独立性，难以发挥应有的监督作用。

（二）影响企业会计监督职能的企业内部因素

企业内部影响企业会计监督职能的因素主要是来自于企业内部与会计监督发生冲突的利益获得者，他们构成了企业会计监督的三重阻力。

1.企业领导的阻力

部分企业领导喜欢寻求权力的最大化，把企业变成了自己的王国，常常以发号施令代替法律法规，他们实际上主宰了企业从人事任免到各项经济活动的实施的权力，是企业利益的最大获得者，普遍不愿意被监督。部分企业领导只愿意会计履行核算职能而不是监督职能，他们需要的是“听话的会计”，以使自己的违法活动能够得以顺利进行。部分企业领导甚至还要求会计配合做假账，隐瞒收入，给上级部门或是会计师事务所出具虚假凭证、提供虚假数据等，严重阻碍了会计的监督职能的发挥。

2.经济活动具体实施人的阻力

会计监督活动的第二项阻力来自于经济活动的具体实施人。这些人员为在经济活动中为了谋取个人利益，往往不愿意被监督，甚至想方设法阻挠会计监督的进行。例如某些采购人员为了获得个人利益，往往虚报采购数据，当然他们不愿意会计人员对此认真审核查对。

3.企业会计自身阻力

一方面，某些企业会计法制意识淡泊，职业道德素养不高，没有意识到会计监督对于国家、社会及经济发展的重要性，不愿意履行会计监督的义务；另一方面，企业会计缺乏独立性，往往受聘于企业，与企业有着利益关系，企业领导掌握着会计的任免，使得企业会计不敢履行会计监督的职能，造成会计的监督功能缺位，会计的监督职能只是一纸空文。

二、企业会计监督的实施策略

（一）加强立法工作，严格执法

随着中国于2001年加入WTO，以及中国企业不断走出国门，中国的经济发展与世界经济日趋接轨，企业所面临的经济环境更趋复杂化，行政部门经济监管任务也更加繁重复杂，因而面对不断变换的经济发展状况，立法部门要紧跟形势发展，充分了解经济发展走势，并针对呈现出来的新情况、新问题加强立法工作，使会计监管工作理直气壮、有法可依。同时，要加强执法部门思想意识建设、业务能力建设，做到执法必严、违法必究，严厉打击企业的违法违规行为，规范企业经济行为，形成良好的经济发展环境。

（二）加强法制宣传，营造会计监督大环境

规范企业的经济行为，加强监管，必须要加强法制宣传，使全社会形成会计监督共识，认识到会计监督对于企业自身发展及国家经济良性运行的重要性，从而在行动上支持会计监督行为，真正形成会计监督的大环境。

（三）实施领导责任制，营造会计监督小环境

企业会计监管职能的缺位，与企业领导的思想意识密切相关。因而，要通过两种方式提升企业领导的会计监督意识。一是通过多种教育机制，让企业领导明白会计监管的重要性及必要性。二是要实施领导责任制，依据《会计法》追究企业领导违反会计法的行为，从而为会计监管提供良好的企业环境。

（四）完善会计师事务所建设，加强企业审计

会计师事务所“承担着审计的功能，对被鉴证方进行监督”，在企业的经济行为监管过程中起着重要的作用，是进行企业监管的重要环节之一。因而，要完善会计师事务所建设，制订统一的会计师事务所执业标准和执业规范，使会计师事务所的审计活动规范化、客观化、公平化，使企业的业务审计真正反映出企业的实际情况。而对于会计师事务所在审计过程中的舞弊行为，例如出具虚假的验资报告等，要加大处罚力度，以确保其审计工作公正客观的进行。

（五）加强会计职业道德教育，提高会计监督意识

企业会计监督职能的发挥，归根结底在于企业会计本身。因而，要加强以“诚信公允”为核心的会计职业道德教育，强化会计的监督意识，使他们做到有法必依。同时，对于企业会计在经济活动中的监督缺位的行为，要坚决地予以处罚，以提高企业会计的责任心。

参考文献

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作者简介：蒋美荣（1976-），女，广西桂林人，广西生态工程职业技术学院会计师，研究方向：会计教育以及会计应用。

（责任编辑：陈岑）