《小企业会计准则》的执行范围及会计核算特点*

□郎菁

(湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116)

随着改革开放，我国的会计改革也在不断地深入。我国的会计改革其中一个最重要的内容就是会计标准的变化，即由原来适用于社会主义计划经济体制下的会计制度，逐步转为适用于社会主义市场经济体制并同国际接轨的会计准则。

2006年财政部推出了《企业会计准则》，规定《企业会计准则》自2007年1月1日起在上市公司范围内执行;2008年底以前，所有非上市金融企业、非上市中央国有企业执行《企业会计准则》;2009年1月1日起，《企业会计准则》的实施范围进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省(区、市)的国有企业;到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业全面实施企业会计准则的目标。

2011年，财政部推出了《小企业会计准则》，规定自2013年1月1日起在小企业范围内实施。至此，我国企业会计改革的总体框架已基本建立，它分为两个层次，第一个层次是基本准则，它是起“纲”的作用，适用于在中华人民共和国境内设立的所有企业。第二个层次是《企业会计准则》和《小企业会计准则》，它们是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。

本文拟就小企业的界定及其会计核算特点作一简单介绍。

一 小企业的界定

小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规

定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除外:

1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。

2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。

3、企业集团内的母公司和子公司。

目前《中小企业划型标准规定》是按照《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011〕300号)执行，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员人数、营业收入、资产总额等指标，并结合行业特点制定。

表1 中小微企业划型标准举例

二 小企业执行的会计标准

《小企业会计准则》与《企业会计准则》同属于会计标准，一个企业不能同时执行《小企业会计准则》与《企业会计准则》，符合《中小企业划型标准规定》的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。

(一)执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项，《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

(二)执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

(三)执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》;因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

(四)已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

三 小企业会计核算的特点

《小企业会计准则》在遵循企业会计基本准则的前提下，充分考虑小企业的特点，以及小企业会计信息使用者较为单一(主要是税务和银行部门)的实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理。

和小企业此前适用的《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》的变化主要体现在五个方面，即资产、负债、所有者权益、收入和财务报表。

(一)在资产方面

1、小企业会计准则按照成本计量，不计提资产减值准备，而资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。

2、存货计价取消发出存货后进先出法

3、短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本处理。

4、固定资产的折旧和后续支出与税法一致。

5、长期股权投资统一采用成本法核算。

(二)负债方面

1、小企业会计准则要求以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按照票面利率或合同利率来计算。

2、扩大了应付职工薪酬核算的范围。

(三)所有者权益方面

小企业会计准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。

(四)收入方面

小企业会计准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人为调节利润的风险。同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。

(五)财务报表方面

考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，小企业会计准则对现金流量表进行了简化，并在附注中增加了纳税调整的说明。

四 小企业会计科目的变化

执行《小企业会计准则》的企业，应按《小企业会计准则》的规定，设置和使用会计科目，常用的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本、损益分成五大类。根据小企业经济业务相对简单的特点，和小企业此前适用的《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》减少了设置的一级会计科目，共66个一级科目。会计科目的增删合并，更符合小企业经济业务的实际，从而更加实用。小企业会计制度与小企业会计准则科目转换对照如下表所示。

表2 小企业会计制度与小企业会计准则科目转换对照表

应收利息8 1131 应收账款 6 1122 9 1132应收账款7 1123预付账款9 1133 其他应收款 10 1221其他应收款10 1141坏账准备材料采购11 1201 在途物资 12 1402 11 1401在途物资12 1211 材料 13 1403原材料14 1404材料成本差异13 1231 低值易耗品 18 1411周转材料14 1243 库存商品 15 1405库存商品15 1244 商品进销差价 16 1407商品进销差价16 1251 委托加工物资 17 1408委托加工物资17 1261委托代销商品18 1281存货跌价准备19 1301待摊费用消耗性生物资产20 1401 长期股权投资 21 1511 19 1421长期债券投资22 1501 固定资产 22 1601长期股权投资21 1402 长期债权投资 20 1501固定资产23 1502 累计折旧 23 1602累计折旧25 1603 在建工程 24 1604在建工程24 1601 工程物资 25 1605工程物资26 1701 固定资产清理 26 1606固定资产清理27 1621生产性生物资产累计折旧27 1801 无形资产 29 1701生产性生物资产28 1622累计摊销28 1901 长期待摊费用 31 1801无形资产30 1702长期待摊费用32 1901待处理财产损溢二、负债类 二、负债类29 2101 短期借款 33 2001短期借款30 2111 应付票据 34 2201应付票据31 2121 应付账款 35 2202应付工资33 2153应付福利费 37 2211应付职工薪酬34 2161 应付利润 40 2232应付账款36 2203预收账款32 2151应付利润35 2171 应交税金 38 2221其他应交款应交税费36 2176应付利息37 2181 其他应付款 41 2241 39 2231预提费用39 2201其他应付款38 2191待转资产价值递延收益40 2301 长期借款 43 2501 42 2401长期借款41 2321 长期应付款 44 2701长期应付款三、所有者权益类 三、所有者权益类42 3101 实收资本 45 3001实收资本43 3111 资本公积 46 3002资本公积

44 3121 盈余公积 47 3101盈余公积45 3131 本年利润 48 3103本年利润46 3141 利润分配 49 3104成本类47 4101 生产成本 50 4001生产成本48 4105 制造费用 51 4101利润分配四、成本类 四、制造费用52 4301研发支出53 4401工程施工54 4403机械作业五、损益类 五、损益类49 5101 主营业务收入 55 5001主营业务收入50 5102 其他业务收入 56 5051其他业务收入51 5201 投资收益 57 5111投资收益52 5301 营业外收入 58 5301营业外收入53 5401 主营业务成本 59 5401主营业务成本54 5402 主营业务税金及附加 61 5403营业税金及附加55 5405 其他业务支出 60 5402其他业务成本56 5501 营业费用 62 5601销售费用57 5502 管理费用 63 5602管理费用58 5503 财务费用 64 5603财务费用59 5601 营业外支出 65 5711营业外支出60 5701 所得税 66 5801所得税费用