事业单位固定资产折旧的核算改进

2012-05-24胡箫

中国乡镇企业会计 2012年8期

胡箫

固定资产是事业单位不可缺少的一个重要组成部分，也是进行生产和经营、对社会公众提供服务的必要前提之一。所以对于事业单位来说，加强对固定资产的管理和核算非常重要，固定资产的使用直接关系到事业单位资金的使用效果。从另一方面来说，固定资产是以具体的物质形态存在，在实际使用中会发生损耗，这部分损耗应当转移到所生产的产品成本当中进行补偿。

一、目前固定资产折旧核算存在的问题

固定资产是事业单位的一类重要资产，不断改进事业单位固定资产的核算对加强资产管理、促进事业单位会计制度的完善有着重要的意义。而在我国现行的事业单位会计制度下，由于权责发生制与收付实现制并行，既要反映资产的增减又要反映预算支出的情况，造成了固定资产的核算存在许多问题，归纳可得如下两个主要存在问题：第一，无法通过账户的账面数额反映固定资产的净值；第二，无法反映经营性固定资产的折旧情况，即应当计入产品成本的一部分固定资产折旧，这会造成产品成本计算不准、成本虚低的情况。尤其是在用高水平的机械大规模生产时，人工成本和材料成本等占比很小，就会使成本严重偏离实际水平。

二、固定资产折旧的改进

（一）新增或更改科目

将固定基金设置明细科目，分别为“固定基金——固定资产”、“固定基金——资产折耗”；增加“累计折旧”科目；在“产成品”科目下分设明细账，为“产成品——固定资产折耗”；设置“固定资产清理”和“待处理财产损溢”账户。

（二）固定资产账务处理说明及举例

资产取得与原制度相同，借记“事业支出”，贷记“银行存款”等，借记“固定资产”；贷记“固定基金”，不在赘述。

对于固定资产使用期间的资产折旧，则应当将计入期间费用和产品成本的两部分折旧分开来核算。计入期间费用的部分，借记“固定基金——资产折耗”，贷记“累计折旧”；计入产品成本的部分，借记“间接费用”，贷记“累计折旧”，借记“固定基金——资产折耗”，贷记“事业基金——一般基金”。

在企业的固定资产核算中，固定资产购置时是固定资产增加、货币资金减少，在资产负债表上体现为资产的同增同减，而在每期期末将固定资产折旧计入产品成本和期间费用，形成支出。然而在事业单位中，要反映事业单位的预算支出情况，所以在固定资产购置的时候已经将固定资产的原值列入当年的支出，所以无论将固定资产的折旧计入期间费用还是产品成本，都不应当再列支出。如此，折旧体现在资产负债表上只能是资产减少、净资产减少，所以借记“固定基金”。而对于计入产品成本的部分，如果只是借记“间接费用”，贷记“累计折旧”，而“间接费用”会转到“产品成本”，最后在销售时又列入支出，就会形成重复列支的状况。所以还要再借“固定基金”，贷“事业基金”。即将折旧的这部分价值从固定资产转移到产品成本，而对应固定资产和产品的净资产科目是“固定基金”和“事业基金”，价值不仅在资产项目中转移，也在净资产项目中转移。

结转产品成本时，借记“产成品——固定资产折耗”，贷记“间接费用”。

最后，在产成品对外销售时，借记“事业基金”，贷记“产成品——固定资产折耗”。举例说明如下：

某事业单位于2011年1月1日购入机器设备1台，价值120000元，用于生产产品。购入2台打印机，每台6000元，一台供办公室使用，一台供销售部门使用。所购入固定资产均无需安装直接使用，次月计提折旧。假设资产们使用年限为10年，到期后均无残值。

则2月31日应做的折旧账务处理为：

计入管理费用、销售费用的：

计入产品成本的：

1月生产产成品20000元，月末无在产品。2月4日销售产成品10000元。

固定资产的处置，借记“固定资产清理”、“累计折旧”，贷记“固定资产”；再借记“固定基金——固定资产”，贷记“固定基金——累计折旧”、“固定资产清理”。

承前例，2012年1月1日经上级批复可以处置固定资产，将机器卖出。此时机器设备账面价值为108000元，卖价为100000元。

收到固定资产清理的款项时，借记“银行存款”，贷记“待处理财产损溢”；如需上缴财政，则借记“待处理财产损溢”，贷记“应缴财政款”，如留自用，则借记“待处理财产损溢”，贷记“其他收入”。

三、改进后固定资产核算的优点

（一）使得固定资产的原值和净值都可以通过账户反映

不仅体现在固定资产科目余额与累计折旧科目余额之差，还体现在“固定基金——固定资产”与“固定基金——资产折耗”之差。用等式表达，就是：固定资产净值=固定资产-累计折旧；固定资产净值＝固定基金——固定资产-固定基金——资产折耗。这样，事业单位的资产总值就会更加反映实际情况，固定资产随使用时间价值慢慢减少，最后固定资产处置时也不会造成资产大额减少的情况。