营业税改增值税对企业纳税的影响分析及应对

佘丽娜

摘要：从营业税改增值税的价值取向来看，实则在于避免重复征税。而这一点对于该类型企业而言则具有很强的现实意义。在认识了税制转换后，其分别从正面和负面两个方面影响企业纳税。正面表现为，规避了重复征税的弊端；而负面则为，创新性产品因市场评价较高，而面临着所交纳增值税绝对数的增加。在合规的基础上，企业应在增强市场化运营意识、市场化规则意识，以及市场化责任意识上下工夫。

关键词：创新型企业；增值税；影响；应对

本文以创新型企业为考察对象，从营业税改增值税的价值取向来看，实则在于避免重复征税。而这一点对于该类型企业而言则具有很强的现实意义。在以提供高科技产品及专门服务为主导的企业，具有知识和资本密集型的技术特征。对于后者而言，则要求企业具有良好的资本积累能力。这种能力的最终获取，仍然基于企业的税后利润的所得。由此，随着营业税改增值税试点的拓展，这一制度安排对于企业的影响如何；同时，在现实背景下企业又怎样构建自己的应对措施，便成为笔者感兴趣的问题。

从现有文献中不难发现，同行大都以大众化企业作为考察对象来进行探讨。然而，与普通企业不同的是，创新型企业向市场提供的产品具有很高的技术存量，甚至体现为一种创意（工程设计），而这类产品在出售后所将面临的税制影响却很少被提及。这一问题的探讨具有很强的理论与实践意义。

鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。

一、对税制转换的认识

除了知道税制转换的初衷在于避免重复征税仍显不够，还需从增值税的特征、规则、效应等三个方面进行认识。

（一）增值税的特点

从税收理论的角度来看，增值税属于流转税，且是针对新增价值而进行征收的税种。其中，针对新增价值征税便成为增值税特点的核心。根据广义价格理论可知，在产品价值创造中存在着物化劳动和抽象劳动两种方式，前者将中间品转移到新产品中去，此时并不形成价值，而只是将过去活劳动所形成的价值进行转移罢了；后者却是形成价值的惟一源泉。这就意味着，在价值链构成日益复杂的当下，若仍然按照营业税制进行征收，那么最终产品中的不同要素将面临重复征税的弊端，进而直接影响产品的市场价格。对于企业的专利转让或是技术特许使用上，价值链各利益主体仍然面临着以上弊端。

（二）增值税的规则

按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%—15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%—10%之间。改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。从以上数据可以知晓，增值税规则的设计存在着显著的产业调控意味。在构建创新型大国的战略安排下，各类创新型企业承担着技术创新的重要职能，在维系其良好的内生发展驱动前提下，执行差异化的税率将避免营业税那样的刚性化弊端。

（三）增值税的效应

不可否认，2012年1月1日才开始试点的税制转换，其最终的效应并未得到充分显现。但从近年来的呼声来看，其在避免重复征税和差异化、优惠性征税方面，必然能提升市场经济主体的经营意识。特别对于创新型企业而言，在逐步市场运营的大背景下，将在较低税率的推动下实现自营资本的积累，从而不断从内涵和外延两个领域提升自己的竞争力。

二、认识基础上影响企业纳税的分析

众所周知，增值税的征收具有严格的法律规制机制，企业财务部门在适应税制转换计算方式的同时，还应强化自身的财务职能。而这不仅是对增值税规则的响应，也是维护自身利益的举措。

为此，以下从两个方面来分析对企业的影响：

（一）正面影响

从正面影响来看，其主要体现在上文反复提到的规避了重复征税的弊端，从而提高了企业的市场盈利能力。从创新型企业通常所具有的规模和市场份额不难看出，在企业技术优化过程中并未积累起充分的资金存量，进而在市场化运作中往往受到资金瓶径的制约。特别是在垂直化分工体系的运营中，过去的重复征税极大地影响到经营稳定性。然而，在增值税税率一档中，企业属于6%的那一类。这样，就能在国家税收政策下，享受到政府的产业扶持优惠。

（二）负面影响

由于增值税是针对最终出售的产品价值而征收的。这样一来，企业的诸多创新性产品因市场评价较高（如IT产品），必然面临着所交纳增值税绝对数的增加。由此，这就是本文在开篇之处所提到的，即企业具有自身的独特性。那么如何面对这一影响呢。首先应该在合规的条件下来应对；另外，企业在“创意”出售的合约中，可以通过价格机制将纳税部分转嫁给中间商。

以上从两个方面所提出的影响，实则并不带有价值判断。创新型企业作为专业技术产品和服务供给组织，税制转换对其的负面影响是长期存在的。当然，还需要通过强化自身财务职能和成本控制效果，来优化内部资金使用监管并配合增值税制度的执行。最终，提升企业的盈利能力。

三、税制转换下的企业应对措施构建

结合以上所述并针对企业的业务特征，以下从三个方面考察税制转换后企业的应对措施。

（一）增强市场化运营意识

在上文的相关试点安排中可知，增值税在税率设计上根据不同行业制定了差异化对待举措。对于创新型企业这样的集研发、生产、销售为一体的组织，在6%的较低税率下必然直接增加了它们的税后利润总量。在以扩大再生产为主要经营特点的市场环境下，税后利润的增加在满足企业内涵发展要求的同时，还应从企业市场逐利性方面提升其市场化运营意识。或者说，从过去的害怕面对市场，转变到如今的积极面对市场上来。目前，企业实行了项目负责制，税制转换便从微观层面激发了项目成员的创新意识和市场意识。这样一来从整体上辅助了企业系统体制改革的平稳过度。

（二）增强市场化规则意识

经济主体在实施市场行为时是需要讲规则的，这种规则不仅体现在竞争方面，也体现在财务制度管理方面。长期以来，我国企业在管制缺位的市场环境中，形成了我行我素的市场行为特征，其中，有关偷税漏税则成为社会公众所声讨的对象。然而，在增值税严格和完善的管理机制下，上述行为将从声誉约束上损害企业的长远利益。因此，增值税在其完善制度设计下，无形中对企业的财务管理建立起了外部制度压力。这种压力必然借助倒逼机制，来促进其市场化规则意识的形成。反过来理解则是，企业须主动提升自己的市场化规则意识。

（三）增强市场化责任意识

与规则意识不同，责任意识强调企业的公民意识。具体而言，公民意识要求企业应主动、合规交纳增值税。笔者认为，责任意识的形成也是企业公司化改革的最高标准。尽管税制转换本身无法建构起企业的责任意识，但通过增值税的制度压力和社会舆论压力的共同作用下，必然使企业管理层意识到：责任意识的形成并不是单边的，它将有助于自身公共关系的建立，从而获得品牌号召力。因此，市场化责任意识的形成应成为企业更高层次的应对措施。

综上所述，以上便是笔者对文章主题的讨论。不难发现，有关对税制转换的影响和应对的认识，须在实践中得到深化。

四、案例分析

大陆台商所投资的项目大部分属于高科技类型，如IT产品的研发、生产和销售。以下将以大陆台商企业为考察对象，来进行案例分析。

（一）案例导入

营改增的主要目的是想解决现行的间接税税制下的重复征税问题，增值税是一种流转税，并由最终消费者承担，而营业税没有抵扣机制，会构成企业的一项成本，且营业税与增值税税率适用不同。企业需要评估所从事的业务是否属于试点应税服务范围中某一具体的服务类别，及其对企业产生的财税影响。

除税务法规的变革以外，整体经济环境的影响，也是台商关注的焦点；尤其目前大陆市场逐渐进入微利化时代，外资企业在大陆面临越来越多经营困难，不仅劳力和土地成本上升，企业经营风险也相对提高。此外，部分台商企业还面临了独有的接班传承问题，更必须及早思考如何转型升级，经营出现困难时，企业需评估是要选择财务重整，还是妥善安排退场机制。如果企业面临了销售下降、利润率降低以及现金流动性和负债比率持续变差等情况，就是企业即将面临财务困难的警讯；如果能正视这些警讯，在专业财务机构的协助下，提早透过危机管理、业务分析以及导入财务重建方案，便能主动掌握情势，不论是退场或转型，都能做出最有利的选择。

（二）案例分析

站在台商的角度来看待税制转换问题，首先面临的就是明确企业所提供的产品或服务，属于增值税的哪一个档次。关于这一点，对于目前处于创业期的创新型企业具有很强的启发意义。这实则就是通过产品结构调整，理性规避税制转换下的纳税额度。并且，案例最后还提出了企业退出机制。从企业市场逐利性的角度来看，退出区域市场具有风险规避的效果。然而，针对大陆创新型企业而言，一般较难采取这一策略。

似乎以上分析与本文的应对措施无关，其实不然，三种意识的增强都围绕着企业的经济目标和社会目标而做出的。前两种意识的增强将推动企业经济目标的实现，从而弱化增值税率对企业盈利能力的影响；而最后的市场化责任意识，则在于提升企业商业形象的基础上，增强企业的市场势力，从而获得政府公权力的正外部性效应。关于这一点，在大陆企业难以采取退出策略时尤为重要。当然，细节上的财务管理制度的优化措施，已包含在了市场化运营意识之中了。

五、小结

本文认为，目前所执行的营业税改增值税，分别从正面和负面两个方面影响企业纳税。正面表现为，规避了重复征税的弊端；而负面则为，创新性产品因市场评价较高，而面临着所交纳增值税绝对数的增加。在合规的基础上，企业应在增强市场化运营意识、市场化规则意识，以及市场化责任意识上下工夫。

参考文献：

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[2]陈云婵.浅议企业内部控制与税务风险防范[J].改革与开放，2010，（8）.

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