审计风险模式的演变及风险导向

穆志繁

［摘要］ 本文简要介绍了审计风险模式的历史演变以及审计风险导向的新型发展方向，希望能给审计工作带来一定帮助。

［关键词］ 审计风险；模式演变；风险导向

［中图分类号］F239.1 ［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2012）15- 0033- 02

审计风险模式的研究是审计研究中比较重要的分支，而关注它的历史演变对于当前的审计工作极具借鉴意义，能为我们根据当前的经济发展、形势发化而进行风险导向变更提供理论支持。

1审计风险模式

按一般性规律来讲，审计风险会受到审计的主体和客体两方面的影响，其基本模式也即由这两种要素构成。从客体方面来看，被审计企业的所有经营成果与资产负债都能在财务报表上得到反映，虚假的财务报表会带来审计失败，最终形成审计风险。而从主体方面来看，若审计工作者不按照审计要求操作，或者是审计要求本身与经济环境相冲突的话，亦会致使审计失败和审计风险产生。由此，我们基本可以这样表达：审计风险等同于审计主体或者审计客体一方或者双方共同导致的风险，亦即财务报表与检查二者的单方作用或者双方共同作用。

2审计风险模式演变

虽然我们摸清了审计风险模式的构成因素，可是因为不同时期经济发展对于审计的影响作用不同，会使不同时期有不同的审计方法。

2.1 账项审计

审计工作发展初期，因为企业结构简单，其业务也相对单一，审计工作的主要任务是满足财产所有者针对会计核算施行独立审查的需要，让受托责任人在授权经营中做出可靠的行为。这时的审计工作主要对客户企业负责，审计重点在于资产负债，目标是防止舞弊和错误。注册会计师对财务报表逐项进行审查，确定存货购买与核算发出的准确与否。此阶段审计风险可以表达为：以风险分析为基础，以风险控制为重点。采用的方法主要是大样本审计和详细审计两种。

2.2 制度基础审计

企业规模的扩张与交易事项的丰富，让注册会计师审计成本与工作量都成倍增加，详细审计变得越来越难以施行，审计的方式慢慢变为抽样审计。可是抽样审计要求审计者对于企业风险、抽样样本择取、误差率等进行评估，并非完全准确，有一定的局限性。而职业界也渐渐认识到，科学有效的内部控制能保障会计报表具备可靠性，所以审计工作者会把抽样审计同内部控制两种办法进行综合，从而形成了制度基础审计的办法。此种审计办法的重点在于了解、评价、测试内控过程与成果的合理性。其主要特点是构成元素从原来的两项增加到3项，即多出一项控制风险，而且把控制风险评价作为控制审计风险中的重要一项。

2.3 风险导向审计

20世纪70年代后期，西方开始大范围出现企业管理层的欺诈舞弊行为，这使得随意性较强的抽样审计暴露出越来越严重的不足，制度基础审计虽然重视了控制风险，但是没能做到合理分配审计资源，在这种背景下风险导向审计应运而生。此种模式下，审计风险由会计师管理风险的策略所决定，严谨的注册会计师往往可以把风险控制在很低的水平。而控制风险和固有风险依然同企业有关。此种模式虽然表面上看起来和制度审计模式相同，但是在理论上其实是可以弥补抽样审计的漏洞的，而且能从根本上解决审计资源的分配问题，其最大特点是审计的程序受检查风险评估的制约。

3 审计风险导向的发展

应用传统方法进行审计风险评估，经常很难作出准确的评价。因为传统型的风险导向审计办法往往忽视从宏观上对企业运行环境、监管环境、组织结构、产权结构、目标战略等进行了解，进而造成错报会计报表的风险。另外一点就是企业是时刻处在变化的市场当中的，它要面对的是复杂多变的内部环境与外部影响，所有的经营风险都会导致会计报表随时发生错误，如果审计人员认识不到把审计企业与经济网络隔离开所带来的严重后果，那么审计风险必然会带来严重的损失。

3.1 风险导向改进

建立全新审计风险评估模型。即要求审计风险中应当包含检查风险和重大错报风险两项。而重大错报要包括整体层次上的会计报表以及交易类别和账户等内容，其组成部分应当包括固有风险与控制风险两部分。要加强对于审计小组的督导工作，如有必要，要对审计程序、范围、时间、性质等作出必要的调整。新模式要更加照顾到企业情况，也要考虑到注册会计师风险评估的执行能力。

3.2 关注风险导向发展

为了应对知识经济给审计工作带来的挑战，职业界一直没有停止风险导向审计模式的探索工作。如毕马威模式以风险评估、经营环节、战略分析、业绩计量和业绩提高5个原则为基础，注重企业内部环境与外部影响两个方面。安永模式关注的则是审计创新。可以说，国外职业界对于风险导向审计的研究探索，给我们的工作提供了很好的发展思路，促进了风险导向审计的发展。

4总结

我们国家的独立审计标准是根据国际准则制定的，但是目前尚缺少一套完整的控制评估审计风险的实施框架。我们现在需要做的是以现代风险导向思想为理论依据，制定出科学的审计风险规范，强化执业者的质量意识和风险意识，减少审计风险。而对于审计模式发展过程的回顾研究可以给审计实务创新与审计准则制定带来借鉴。