河北省上市公司会计信息披露质量审计研究

李小娟 程培先 王鑫斌

【摘 要】 上市公司会计信息披露质量及独立审计问题一直是会计界的热门话题。文章简要分析了河北省上市公司会计信息披露质量的现状，详细阐述了影响河北省上市公司会计信息披露质量的审计原因，并提出有针对性的对策和建议，以期为提高河北省上市公司会计信息披露质量提供有益的借鉴或参考。

【关键词】 会计信息； 披露质量； 独立审计

一、河北省上市公司会计信息披露质量现状分析

河北证监局2010年8月30日在相关会议上指出，2010年上半年河北辖区内企业首次发行家数和融资额均创历史新高，后备企业数量也显著增加，河北证监局将积极培育上市公司的后备资源。截至2010年7月底，河北省境内上市公司已达到40家。到2010年11月底，河北省又有3家公司分别在中小板和创业板挂牌上市，分别登陆中小板和创业板，进行资本运作。

伴随着河北上市公司数量不断增加的同时，其资本市场会计信息披露质量却没有显著增加甚至出现了下降的趋势，具体表现为河北上市公司财务重述的数量与日俱增，甚至达到了100%。所谓财务重述，即指财务报表重新表述，在中国，此种现象也被形象的称为“年报补丁”。我国在2006年起实施的《中华人民共和国证券法》第六十一条中明确规定：“发行人、上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。”因此，如果上市公司没有做到真实、准确、完整的披露财务信息，就需要重新发布补充及更正公告，即为财务重述。到2007年止，在河北省36家上市公司中，全部进行过财务重述，重述比例占到了100%，这充分说明河北上市公司会计信息披露质量不高。为此，相关学者主要从公司治理方面进行了大量的研究，也取得了一定的成果，但会计信息披露质量不高的现状并未得到有效缓解。基于此，本文从独立审计的视角进行剖析，以期为改善河北上市公司会计信息披露质量，规范资本市场健康运转提供适当的参考。

二、影响河北省上市公司会计信息披露质量的审计成因

（一）独立审计买方市场地位的形成，造就了注册会计师在委托代理关系中的不独立，自然无法客观、公正地鉴证被审计单位的会计信息

目前，河北省的审计市场同我国大部分地区的审计市场一样，仍是买方占主导地位。在这样的市场中，被审计单位操纵着会计师事务所的选择权及审计付费的决定权，势必影响到注册会计师的独立性。在审计业务中，通常会涉及到三个方面的关系人，即第一关系人审计主体、第二关系人被审计单位和第三关系人审计委托人或授权人。在正常的委托代理关系中，审计机构或人员应接受第三关系人即财产所有者的委托，从独立的第三方角度对被审计单位的会计报表等资料进行审查，才能具备独立于委托者和被审计单位的地位。但在买方市场条件下，被审计单位实际上才是审计业务的委托人，作为提供中介服务业务的会计师事务所，在这种扭曲的委托代理关系中，处于不利地位。为了争取到审计客户，甚至为了自身的生存和发展，会计师事务所往往不得不在审计收费上给予优惠、打折，从而屈服于被审计单位，成为被审计单位提供虚假会计信息的“帮凶”。由此可见，独立审计的买方市场地位形成了被审计单位对事务所的自主选择权，加之审计服务收费的不合理，必然会对河北省上市公司会计信息的披露质量产生严重影响。

（二）在被审计单位与事务所的双向选择中，二者具有地域上的同向性，久而久之，必然形成复杂的关联关系，进而影响上市公司会计信息披露质量

正所谓“近水楼台先得月”。在被审计单位选择会计师事务所时，会首先考虑委托所在地区的事务所执行年报审计业务，因为彼此同属一个地区，即使出现一些问题，沟通起来也会比较容易，办事也比较方便，双方容易达成共识。而会计师事务所在选择是否接受被审计单位委托时，出于成本效益、连续审计、长期合作等方面的考虑，也比较愿意接受本地区被审计单位的委托。因此，不难看出，二者在双向选择中具有地域上的同向性，长期以往，这种地域上的同向性就会在双方之间形成复杂的关联关系，当双方的利益紧紧联系在一起，一损俱损，一荣俱荣时，上市公司会计信息披露质量就很难保证不受影响。以河北省某市为例，该市80%以上的上市公司年报审计业务全部由一家事务所承担，虽然为了保持独立性，事务所也会定期轮换项目负责人和签字的注册会计师，但由于彼此同属同一地区，受复杂人际关系的影响，实质上的独立却很难维持，势必会影响到上市公司会计信息的披露质量。

（三）地方政府不恰当的行政干预，会对上市公司会计信息披露质量产生重大影响

按照我国相关法律法规，会计师事务所应在中国注册会计师协会的统一指导下从事各种工作，不受地方政府的领导和管辖。但在我国部分地区，地方政府却凭借行政强制力，不时染指会计师事务所的工作。地方政府为了出政绩，为了保护地方的经济利益，巩固自己的政绩，博得上级政府的垂青，就需要不断的发展本地区的经济，这就需要大量的资金来维持各种开支及兴办各种产业，因此，地方政府不得不靠剥离、包装、重组等方式使本地区根本不够上市条件的企业堂而皇之地上市，进而寻求经济发展所需要的这些资金。这些根本不具备条件和实力的公司上市后要维持公司形象，只好靠粉饰会计报表，而为其提供报表审计业务的会计师事务所在地方政府不恰当的行政干预下，很难披露出高质量的会计信息。政府过度的介入独立审计市场，注册会计师自然缺乏提供高质量审计服务的外在压力和动力。

（四）河北省部分会计师事务所审计人员综合素质及专业胜任能力有待于进一步提高

据调查显示，目前河北大部分事务所的审计人员整体专业胜任能力不强，综合素质有待于进一步提高，究其原因，主要有以下方面：一是会计师事务所的工作性质决定，事务所工作人员流动性较大，有一定经验和能力的人员在工作一段时间之后就会选择跳槽去北京、上海、深圳等大城市谋求进一步发展，导致审计队伍整体综合素质不易提高；二是财务报表审计业务主要集中在年末，由于审计人员暂时性短缺，事务所通常会在此时临时聘用高校的大学生或其他人员充实审计队伍，这些人员有的经过短暂的培训，有的甚至连培训都没有就被派往被审计单位执行审计业务，专业胜任能力不强；三是职业后续教育需进一步加强，少部分事务所不能为注册会计师提供符合学时要求的高质量的后续教育培训，注册会计师的知识更新在一定程度上受到了影响，在专业知识上很难具备完全胜任能力；四是大部分事务所的审计人员财会知识比较丰富，但同时懂外语、计算机、营销、管理等知识的审计人员比较匮乏，审计队伍整体综合素质不高。审计人员是审计质量的根本保证，由于高素质审计人员的缺失，上市公司会计信息披露质量自然会受到一定影响。

三、提高河北省上市公司会计信息披露质量的审计对策

（一）加快事务所组织形式变革，逐步推动审计市场由买方向卖方转变

目前关于会计师事务所的组织形式主要有四种，即个人独资会计师事务所、普通合伙制会计师事务所、有限责任公司制会计师事务所及有限责任合伙制会计师事务所。目前国际上许多大中型会计师事务所已向有限责任合伙制转型。我国也应该加大事务所组织形式的改革力度，使事务所尽早朝着有限责任合伙制的方向发展。同时，针对河北省会计师事务所有数量但无规模的现状，河北省注册会计师协会应采取有效措施，促进同地区事务所之间的联合，扩大事务所的规模，降低事务所对被审计单位的依赖程度，提升事务所自身的竞争力。大量的实证研究也表明，在竞争激烈的审计市场中，事务所规模的大小与其服务质量、声誉以及市场份额等有密切的关系。因此，通过市场竞争机制，利用合并、重组等方式，鼓励会计师事务所之间强强联合，强弱合并，不但客观上增大了会计师事务所的规模，提高了事务所的竞争力，而且也增强了事务所抵御客户压力、防范审计风险的能力。

（二）加大对同城审计的会计师事务所的审计质量检查力度，倡导异地审计观并付诸实施

为充分发挥独立审计的经济监督、评价及鉴证职能，提高上市公司会计信息披露质量，河北省注册会计师协会、河北省证监会等相关机构应加大对地方事务所审计质量、上市公司会计信息披露质量等的监管力度，一旦发现有违规操作行为，无论是对执行审计业务的会计师事务所，还是接受审计的上市公司，都应加大处罚力度，提高其违规操作成本，切忌护短或怕“家丑外扬”。此外，河北省注册会计师协会可联合其他省、市的注册会计师协会，共同努力，倡导不同省份或同一省份不同地区的事务所实行互换审计制，以尽量消除关联关系对审计独立性的损害，对提高上市公司会计信息披露质量有重要作用。

（三）调动地方政府对本辖区上市公司、事务所及审计人员应有的监督管理的积极性，为提高会计信息披露质量严把监督审查关

由于地方官员的升迁、政绩考核等都是与地方的经济发展、兴旺发达密切相关，这就在客观上促使地方政府对上市公司会计信息披露质量采取了姑息纵容的态度。因此，改革完善地方政府的奖励考核机制，不单纯从经济方面进行考核，更要看地方各行各业的遵纪守法情况，从经济的发展水平，法律、制度的实施效果等方面进行综合考评，对抑制地方政府不正当的寻租行为会起到事半功倍的效果。为此，上级主管部门可以通过设立匿名举报箱、举报电话等方式，发动人民群众的力量，共同监督地方政府，对地方政府不恰当染指审计业务的行为，一经查证属实，对其举报人给予适当的奖励，并做好举报人的保密工作，免去其的后顾之忧。对那些履行监督职能较好的地方政府，不论其经济发展水平如何，也应就此行为给予一定的奖励，充分调动地方政府的积极性，发挥其在监督上市公司会计信息披露质量中的重要作用。

（四）提升河北会计师事务所审计人员的整体素质，为提高河北省上市公司会计信息披露质量提供有力的人力资源保障

针对目前河北大部分事务所审计人员整体素质偏低，专业胜任能力不强的现状，应从如下方面入手，以求改变现状：一是针对优秀审计人才流失现象比较严重的现状，河北注册会计师事务所可以从提高福利待遇、推行带薪休假、提供进修机会等方面，制定吸引人才、留住人才的相应政策，提高对审计人才的吸引力；二是充分利用校企合作、高校放寒暑假等机会，提前招聘临时审计人员，并做好充分的岗前培训，提高业务助理人员的专业胜任能力；三是严格要求，狠抓落实，确保审计人员职业后续教育的数量与质量，并结合实际情况，进行适当考核，对考核成绩优秀者，给予一定的奖励，调动审计人员参加职业后续教育的积极性；四是坚持“外引内培”的原则，一方面，加大对复合型审计人才的引进力度，另一方面，事务所应结合本所实际情况，制定切实可行的培训计划，加强对本所审计人员的培训力度，提升审计队伍的整体素质。

【参考文献】

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