内部控制信息披露对审计意见影响研究

李红

【摘 要】 内部控制的完善程度对外部审计意见有着重要的影响，文章以我国2009年上市公司为研究对象，实证检验了我国强制性披露内部控制信息对审计意见的影响，研究发现，内部控制信息披露程度与非标审计意见显著负相关，内部控制风险与缺陷和非标审计意见显著正相关。研究结果说明，我国上市公司强制披露内部控制信息是有必要和有效的。

【关键词】 内部控制信息披露； 内部控制缺陷； 审计意见

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制完善与否直接影响会计信息的真实性。因此，通过内部控制信息的披露是促进企业完善内部控制提高会计信息质量的重要举措，为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，美国由此而催生了SOX（《萨班斯——奥克利法案》）法案，我国也发布了《内部控制基本规范》 要求上市公司必须披露内部控制信息并对此进行评价。那么，在实际的资本市场，内部控制信息披露与会计信息质量相关吗？内部控制信息披露有利于会计信息质量的提高，进而影响根据会计信息披露质量提出的审计意见吗？本文拟利用2009年上市公司数据内部控制信息披露相关数据对此进行回答。

一、文献回顾与研究假设

显然，关于内部控制信息披露的研究，大部分集中在内部控制信息披露的影响因素上，关于内部控制信息披露对外部审计研究的则较少。外部审计是就被审计单位财务报表进行鉴证后发表审计意见，审计意见是注册会计师对被审计单位相关财务报告的合理保证，被审计单位会计信息质量与财务状况的好坏直接决定审计意见的类型。内部控制的完善程度直接影响会计信息的质量，从而影响审计意见的类型。根据信号传递理论与代理成本理论，管理层为了降低代理成本，愿意提供较为详细的内部控制信息，向信息需要者传递企业公司内部控制制度完善，管理效率较高，具有完成投资者委托的能力，以取得投资者与债权人的信任。因此，内部控制信息披露详细的公司，意味着其较高的管理效率与可信的会计信息质量，其获得非标准审计意见的可能性更低；披露有内外部风险的公司意味着一定的不确定性，更容易收到非标准审计意见；披露有内部控制缺陷的公司则意味着公司存在《内部控制基本规范》中所认为的存在影响管理效率的问题，因此这类公司更可能收到非标审计意见，而有专门委员会负责管理内部控制的则认为其内部控制相对于未设有的公司内部控制更完善。

H1：内部控制信息披露指数与非标审计意见负相关

H2：外部风险与非标审计意见正相关

H3：内部风险与非标审计意见正相关

H4：内部控制缺陷与非标审计意见正相关

H5：专门委员会负责与非标审计意见负相关

二、研究设计

（一）样本选择与变量设计

本文研究样本是以2009年沪深上市公司为研究对象，剔除金融保险类行业和数据缺失的公司，供获得有效样本量1 640。本文所涉及的公司财务数据主要来源于色诺芬（CCER）数据库，涉及5个内部控制变量的有笔者根据内部控制基本规范整理所得。本文利用Excel和SPSS17.0软件完成计算和回归分析过程。本文研究中，根据以往的研究纳入资产规模（ASSET）、审计师规模（AUDIT）、财务状况（LOSS）、审计师是否变更（CHANGE）、报告时间与预约时间（TIME）是否一致为控制变量，以增强模型的可信度。

（二）模型审计

根据前面的分析与研究，本文构建模型如下：

OP==α+β1IC+β2OR+β3IR+β4FRAUD+β5ZW+β6ASSET+β7LOSS+β8AUDIT+β9CHANGE+β10TIME+ξ

三、实证结果

（一）描述性统计结果

样本描述性统计结果见表2，其中，获得非标准审计意见（OP）的大概有7%；内部控制披露指数（IC）最小值为2.037，最大值为4.206，平均数为3.608，说明上市公司内部控制信息披露基本上能按照基本规范要求披露；披露有内部风险（IR）的公司占68%，披露有外部风险（OR）的公司有81%，上市公司对公司存在的风险披露较充分；90%的公司都有专门的委员会负责（ZW）内部控制，表明大部分上市公司对内部控制都比较重视；不过还是有20%的公司披露有存在缺陷（FRAUD），说明还是有部分上市公司内部控制需要进一步完善。

（二）相关性分析

表3说明各变量之间的相关系数。各自变量之间的相关系数最高为0.368，未超过0.5，因此不会存在明显的多重共线性问题，不需要特别关注。

（三）Logist回归分析结果

表4是Logist回归分析结果。回归结果可以看出： IC、ZW系数为负，与假设1和5相符；OR、IR、FRAUD系数为正，与假设2、3、4相符。其中，内部控制披露详细程度（IC）与非标审计意见在1%水平上显著负相关，假设1得到验证；外部风险（OR）与非标审计意见（OP）正相关，与假设2一致，但是不显著，可能的原因是注册会计师对于披露的外部风险不是特别的重视，或者说外部风险大部分是系统风险，对于注册会计师的审计风险与责任影响不是那么明显；内部风险（IR）与非标审计意见显著正相关（5%水平上显著），证实了假设3；缺陷与非标审计意见显著正相关（10%水平上显著），证实了假设4；是否有专门委员会负责内部控制与非标审计意见负相关，与假设5一致，但是不显著，原因在于设立专门的委员会是内部控制基本规范操作细则规定的，大部分公司都按照此设立，因此，对审计意见的影响不是很明显。 就控制变量而言，与以前的研究基本一致。

四、研究结论

本文以我国2009年上市公司内部控制信息披露为研究对象，从审计意见的角度对内部控制信息披露的效果进行了验证。检验发现：内部控制信息披露越详细，越不容易得到非标审计意见；披露有风险和缺陷的公司越容易得到非标审计意见；但是是否设有专门委员会负责的内部控制对审计意见类型的影响则不显著。研究结果显示：我国上市公司信息披露是影响审计意见类型的重要因素，我国要求强制披露内部控制信息对于完善公司治理，提高会计信息质量有着重要的作用，强制披露内部控制信息是有必要的。

【主要参考文献】

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