完善军队财务内部控制的设想

周捷

摘 要：针对目前军队财务内部控制薄弱问题，需要通过优化控制环境、改进控制方法、完善控制制度、强化实施机制等手段，构建和完善军队财务内部控制体系加以解决。这对于加强军队财务内部控制，防范资金风险，防止资产流失，保护军队单位资产的安全、完整，保证会计信息质量，有效地提升军队财务管理效益，具有重要的现实意义。

关键词：军队财务；内部控制；设想

中图分类号：E232文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0149—02

内部控制是指，单位为提高会计信息质量，保护资金安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制是财务管理的重要内容，直接影响着财务管理的质量和水平。目前，军队内部控制建设还存在着控制基础薄弱、制度不全面和实施机制不完善等问题，影响了军队财务管理效益的提高。加强和完善军队内部控制，应着重从控制环境、控制方法、控制制度和实施机制等方面入手。

一、优化控制环境

控制环境是内部会计控制的基础。要优化军队内部控制环境，首先应加强组织领导，提高内部控制的权威性。在实施内部控制的时候，首先要说服单位领导，争取他们的重视和支持，使内部控制易于推行，可以收到事半功倍的效果。其次，要优化组织结构，提高内部控制的适应性。完善军队组织结构，应以现有组织结构为基础，通过科学的适度授权，明确职责划分，明晰各部门及人员的管理权限和目标，解决权力集中，下级缺乏自主性的问题。同时，在各个部门之间建立信息传递、交流机制，加强横向联系与协调，使各个职能部门在单位党委首长的统一领导下，都能按照自身的职责和制度要求开展工作。第三，要建立科学的人才导向，充分发挥人的能动性。对岗位发展进行科学规划和定位，将人员配备到合适的岗位，通过激励与约束措施充分调动人员的工作热情，推动工作开展；还要加大内部控制相关内容的学习培训，提高财务干部的业务水平。第四，要构建良好的军营文化，发挥组织文化的凝聚激励功能。加强军队组织文化建设，注重培育爱岗敬业、进取创新及团队协作的精神，实行有效的激励与约束，形成共同的价值观，增强人员保持职业操守的自觉性，进一步提高军队财务管理水平以及财务管理效益。

二、改进控制方法

控制方法是根据单位经济管理中存在的问题和风险所采取的确保单位内部控制目标得以实现的手段和途径，是实施内部控制的关键环节。常用的内部控制方法主要包括不相容岗位分离、审核批准控制、预算控制、会计系统控制和内部审计控制等。

（一）不相容岗位分离

首先，要明确各部门和人员的职责与任务，将权利与责任落实到具体的岗位，所有事项均有明确的责任人负责实施，形成有效的内部分工和相互制约。其次，要合理设置工作岗位，落实稽核制度、回避制度和内部牵制制度，使不相容岗位有效分离；实行财务人员定期轮岗，从实际操作层面形成相互制约机制，防范并及时发现可能存在的问题和倾向。第三，要科学制定业务处理流程，明确办理业务的人员和职责要求，使各个环节之间相互承接、牵制和稽核，避免由一人单独办理经济业务的全过程。

（二）审核批准控制

按照规定的授权和程序，对相关经济业务和事项的真实性、合法性、合理性以及有关资料的完整性进行审查与复核，作出审批意见。实行“一支笔”审批、联审会签等制度，对于金额大、重要性强、影响范围广的经济业务与事项，实行集体民主决策审批，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

（三）预算控制

在预算编制、执行、分析和考核等各环节的管理中，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的科学编制和有效执行。预算是军事经济资源分配的基本形式，上级党委批复下达的预算方案具有法规效力，单位必须严格执行，防止预算编制、执行两张皮现象的发生。

（四）会计系统控制

要求遵守会计法、军队会计规则及其他各项会计规章制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务报告以及相关信息报告的处理流程，规范审批权限和程序，合理设置会计机构或岗位，配备合格的会计人员，实行会计岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保会计信息真实、可靠和有效。

（五）内部审计控制

连续地对单位内部控制的实施过程进行监督，对管理活动与控制系统进行独立评价，及时发现制度的缺陷及执行中遇到的问题，并提出改进意见，促进制度的不断完善。内部审计的功能与地位决定其必须具备较强的独立性，因此，内部审计一般不能隶属于财务部门，也不能与财务部门合署办公。

三、完善控制制度

目前，军队财务管理中在资金安全管控、印鉴分管和会计出纳岗位分设等方面运用了内部控制的一些原理，对财务管理起到了一定的规范作用，但还没有针对财务运行的整个过程建立一套全方位监控的内部控制制度体系，财务管控的力度仍偏弱。强化内部控制，应考虑以法规的形式制定全军统一的内部控制规则和执行标准，由各单位根据实际制定落实办法，运用内部控制的方法和程序，建立完备的军队内部控制体系，对各项业务活动如货币资金管理、预算管理、预算外经费管理、实物资产管理和军队集中采购等制定详细的控制细则，使内部控制全面覆盖单位所有经济活动。

四、强化实施机制

军队会计内部控制制度建立后，为了保证制度的有效执行和不断完善，需要强化实施机制以提高内部控制执行效力。第一，要加强监督检查。通过监督控制环境和控制程序的有效性，对不相容岗位分离、授权批准及预算执行等内部控制执行情况进行检查，评价各项经济业务、内部机构和岗位分工存在的不足，对发现的漏洞和运行中存在的弱点、偏差，及时研究分析产生的原因，有针对性地加以改进，不断健全和完善单位内部控制制度。第二，要强化军队审计职能。应调整岗位编制和机构设置，以提高军队审计的独立性，促进审计作用的有效发挥。第三，要实行岗位履职考核制度。对财务人员制定岗位规范，根据工作性质明确岗位职责，定期组织考核。第四，要严格奖惩制度。对在监督检查中发现的违反内部控制规定的行为，及时通报情况和反馈信息，并严格追究相关人员的责任，维护内部控制制度的严肃性和权威性，增强制度执行的刚性。

参考文献：

[1]何宁波.如何加强财务内部控制[J].国家电网报，2009，（2）.

[2]杜燕萍.事业单位内部会计控制浅析[J].财经界，2010，（9）.

[3]汪海燕.内部控制浅论[J].会计论坛，2002，（5）.

Perfecting the internal control of financial affairs in the army's

ZHOU Jie

（Public security fire control team，Heilongjiang province，Harbin 150090，China）

Abstract： In response to the current financial internal control weaknesses in the army， needs improvement by optimizing the control environment， control methods， means of perfecting the control system， strengthening the implementation mechanisms， building and perfecting internal financial control systems to be addressed in the army. This is strengthening the internal control of financial affairs in the army to guard against financial risk， prevent asset loss， protect army units， asset security， integrity， guarantee the quality of accounting information， effectively improve the army financial management benefits， has important practical significance.

Key words： army finance； internal control； vision

[责任编辑 王 佳]