中小学教科书成本利润情况审计调查的方法

闫德朗

[摘要]初级中学教科书价格较高，增加了学生家长的经济负担，不利于义务教育的普及，而且随着农村义务教育经费保障机制的改革，它还将增加国家财政负担。此外，出版发行市场恶性竞争突出，易引发腐败问题。当前我国对初级中学教科书的出版发行实行保本微利原则，出版、发行等环节的行业成本利润率控制在5%以内。为此，我们对某出版社出版的初级中学教科书成本利润情况开展了审计调查，并将调查重点放在分析初级中学教科书的收入、成本以及成本利润率上。审计过程中，就如何利用“现场审计实施系统”对电子数据进行总体分析与把握后，确定了重点调查对象，并对其进行详细的数据分析，取得审计疑点，进而查出问题并依据相关法律法规进行处理。

[关键词] 审计；调查；计算机辅助审计

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 019

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）23- 0030- 02

1总体分析数据，确定审计重点

（1）数据转换。首先，从出版社销售和成本两个子系统中分别采集4年有关销售和成本明细情况的销售表和成本表，进行数据清理后，导入AO系统。其次，从出版社有关部门取得“教科书分类表”，导入AO系统。

（2）生成“教科书销售明细表”和“教科书成本明细表”。该出版社出版的图书种类较多，包括专业图书、教科书、辅导教材和其他种类图书，仅其中一年就多达几百种。本次审计调查的对象为初级中学教科书，因此首先要筛选出所有教科书的数据。首先，分别合并4年的销售表和成本表，将运行结果导出Excel表，再导入AO系统，生成“销售总表”和“成本总表”。其次，将“销售总表”和“成本总表”分别与“教科书分类表”以“书号”为关联字段进行连接，生成“教科书销售类别表”和“教科书成本类别表”。第三，在“教科书销售类别表”和“教科书成本类别表”上查询并筛选生成“教科书销售明细表”和“教科书成本明细表”。

（3）分析数据，确定重点调查对象。分析“教科书销售明细表”发现，销售收入排名前三十位的全部为初级中学《心理健康教育读本》及有关辅导教材。因此对《心理健康教育读本》的销售情况进行了初步统计，发现其销售收入约占总销售收入的80%和教科书销售收入的90%。通过总体分析，审计人员将《心理健康教育读本》教科书确定为重点调查对象。

（4）生成《心理健康教育读本》的“销售中间表”和“成本中间表”。首先，根据“教科书销售明细表”和“教科书成本明细表”查询并筛选出所有《心理健康教育读本》的销售情况，整理得到《心理健康教育读本》的“销售明细表”和“成本明细表”。其次，在“销售明细表”和“成本明细表”中，汇总生成《心理健康教育读本》的“销售分类汇总表”和“成本分类汇总表”。第三，在进一步的数据分析中，引入《心理健康教育读本》的“定价”和“印数”两个指标，将其与“销售分类汇总表”和“成本分类汇总表”进行连接，得到《心理健康教育读本》的“销售中间表”和“成本中间表”。

2重点数据分析，发现异常点

（1）分析销售收入。根据数据分析需要，在“销售中间表”上添加字段“发行地区”、“总码洋”、“销售码洋”和“发行折扣”，生成“销售分析表”。按“发行地区”字段分类统计《心理健康教育读本》的发行折扣，利用AO软件中的“图表查看”功能绘制出折扣线性图，图表显示某些地区的图书发行折扣高于国家所规定的28%。

（2）分析成本。同理，在“成本中间表”上，添加字段“发行地区”。由于图书在各个地区的印数不同，各项费用之间不具有可比性，因此添加“印刷费平均”、“其他费用平均”等字段，生成“成本分析表”。在“成本分析表”中按“发行地区”分类统计成本的各项平均值。然后利用AO软件中的“图表查看”功能绘制线性图表。发现， “成本——其他”、“成本——印刷”和“成本——稿酬”费用明显高于平均水平，出现异常畸高现象，审计人员将其确定为待落实的疑点。

（3）成本利润率的综合分析。将“收入分析表”和“成本分析表”以“书号”为关联字段连接后生成“成本利润分析表”，汇总统计《心理健康教育读本》的收入和成本总额，分摊《心理健康教育读本》教科书应承担的管理费用后，计算出平均成本利润率高达34%，与国务院降低中小学教材价格的政策及中小学教材实行保本微利的原则相悖。

3核实异常点，发现违纪违规问题

（1）对销售折扣进行进一步核实。发现《心理健康教育读本》教科书折扣率最高达到38%，远高于国家规定的28%，调查了解到，折扣部分大量用于教科书在当地的推广宣传。

（2）核实“成本——其他”和“成本——印刷”费用畸高的异常现象。通过“成本分析表”找出对应的原始凭证，查阅后发现，“印刷费”和“其他费用”中隐藏了大量教材推广费、发行费等不符合规定的支出。

（3）核实“成本——稿酬”有关问题。查阅稿酬支付的原始凭证，发现稿费主要支付对象为教材发行地教育部门的有关人员，稿酬支付没有领款人签名，支付金额也不符合《出版文字作品报酬规定》，涉嫌商业贿赂。

对违纪违规问题，根据《国家计委、教育部、新闻出版总署关于印发中小学教材价格管理办法的通知》等法律法规的规定进行处理。