我国管理会计的危机与出路

罗燕华

[摘要] 随着经济的发展，管理会计正逐渐成为企业、投资者、社会公众作出投资决策的重要依据。但管理会计信息失真、观念陈旧、目光短浅等又使管理会计陷入危机。为此本文分析了我国管理会计存在的危机，并提出了走出危机的出路。

[关键词] 管理会计；危机；出路

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 005

[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）23- 0008- 03

管理会计是随着资本主义的兴起而发展起来的会计学科，顾名思义，管理会计是管理者做出管理决策的会计依据。随着我国经济的迅速发展，管理会计越来越多地应用于企业管理中，但受客观因素和企业自身条件的影响，管理会计在我国并没有真正发挥其作用，甚至还因为一些条件的限制，使得管理会计的发展陷入重重危机。

1我国管理会计面临的危机

管理会计主要是供公司决策者做出投资决定的会计依据，其所提供信息的准确与否、严密程度、是否有长远意义直接关系到公司决策者所做投资决定是否有价值。但在实际应用中，管理会计存在很多不足，使其陷入危机，难以真正发挥其功效。

1.1 缺乏严密且与实际紧密相连的理论体系

20世纪70年代，行为科学、信息经济学等多个相关学科的研究成果被引入到管理会计中，大大拓宽了管理会计领域。多种学科的引进在丰富管理会计的同时也带来了一些负面因素。由于其他学科知识的引入并非系统的、有条理的引入，这就使得管理会计的理论体系较为混乱。除此之外，个别理论还只是处于定性分析阶段，是基于一定的外部经济条件作出的推断，其推理的经济环境和数字模型都是假设不变的、处于特定范围中的。但现实中，企业所处的经济环境、市场环境等都是不断变化的，很难依照特定的模型或公式来计算，而且现代企业基本上都不再是单一产品加工企业，这就使得传统管理会计从经济学、统计学中所引申出的一些概念、计算方法失去了现实意义，如边际成本、回归分析等。举个例子来说，保本分析的分析前提是“单一产品”，但事实上几乎没有哪家企业是靠生产单一产品生存的，这就使得经济分析理论偏离了现实的成本核算。

1.2 缺乏现代化的计算方法，难以得出精确的会计信息

随着现代企业的发展，企业会计所涉及的内容越来越详细，对成本的核算也越来越关注于生产原料之外的因素，如研发成本、技术等。计算方法的滞后使得管理会计很难精确地反映生产成本。例如，在计算制造业弹性成本时，往往会忽略直接人工成本，而现代企业中，一种产品的生产通常都在先期投入了大量的研发费用，而研发人员的人工费用也是非常高的，如果此时再忽略人工费用，显然得出的数据是偏离实际成本的。

不管是我国的管理会计还是国外的管理会计，都忽视了对理论结构的研究，这就使得管理会计缺乏严密的理论体系。核算方法的落后和理论体系的不足，直接使得管理会计陷入失真危机。

1.3 缺乏与现代企业相符的会计方法，难以满足现代企业的需求

传统的企业偏向于批量采购、批量生产以降低成本，但随着现代经济的发展，个性化生产已成为越来越多的企业的发展方向，按需定制、按客户要求生产已被越来越多的企业接受。受传统观念影响，当前的管理会计是主张存货、批量采购、批量生产以降低成本的。但事实却是，针对个性化生产，大笔的资金用于采购原材料，不仅占用了大量资金，还因为剩余原材料占据库存引发库存管理成本，这些都是不符合现代企业管理要求的。批量生产，过多的产品难以销售，库存的积压、贬值等又造成了企业利润的下降。传统管理会计中还有很多类似的计算方法，使得管理会计与现代企业的需求脱节，难以满足现代企业对管理会计的要求。当然管理会计在我国推行过程中也是有成功案例的，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。只是对这些成功的案例很少有系统深入的研究分析，使得管理会计推广不到位，加上这些企业大部分是大型国企，缺乏管理会计在中小企业，特别是民营企业中的实践经验，这就使得管理会计的理论与实践脱节更加严重。

1.4 时限性太大，难以满足企业长期发展的要求

传统管理会计主要关注于企业的短期利润，例如在分析企业的生产成本时，会更多地关注一个项目在短期内给企业带来的利润，而忽视了企业的长期发展。在竞争日益激烈的市场环境条件下，新产品的研发、长远利益的实现往往更符合企业的要求。时限性太大使得管理会计的发展再次受限。

1.5 缺乏职业化的管理会计师队伍

在具体实践中，大部分企业都是由财会部门负责执行管理会计的职责，而不是由专门的管理会计人员负责。与普通会计不同，管理会计主要是为管理者做出决策提供数字依据，虽然也侧重对数据的统计，但更多的是管理学的相关知识，是为管理者出谋划策的。普通会计人员只是站在会计学的角度进行财务统计、成本核算等，如果让其从管理的角度为决策者提出决策意见几乎是不可能的，于是相关专业人员的匮乏也就导致管理会计在发展中人员不足，缺少最基本的人力因素。因此在实际操作中，必须建立专业化的管理会计师团队。

2我国管理会计的出路

要想更好地适应现代企业的需要，管理会计就必须引入现代管理方法、会计核算方法，建立与实际紧密相连的理论基础，引入现代计算机技术，立足企业长足发展，更新观念，拓宽管理会计的范围。这样管理会计才能摆脱当前的困境，走出危机。

2.1 引入现代管理方法，提高成本管理水平

（1）在核算成本时，要丰富管理的内容，不仅要关注于原材料的成本，还要将研发成本、供销成本、人力成本等都考虑在内。除此之外，管理会计所提供的数据还要具有前瞻性，更好地反映企业未来的生产、发展方向，以提高管理会计的管理水平。

（2）要明确管理会计的核心在于成本管理。现在的管理会计难以摆脱“会计”的束缚，往往集中在财会数据的统计，但事实上，管理会计的目标在于管理，因此要将管理会计的核心逐步定位于成本管理，将成本作为研究对象，包括成本核算、成本规划、成本控制，并在成本会计的基础上吸收成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制等与成本管理相关的知识。

2.2 增强管理会计理论实用性，推进决策科学化

（1）增加与实际经济环境的关联度。由于传统的成本会计是基于特定的经济环境的，因此在以后的发展中，管理会计可以利用计算机引入更多较为复杂的计算方法和分析模型。在管理会计中，推断经济事件时可以提出更多的假设条件，以至更贴近于实际经济环境。

（2）加快管理会计信息化建设。一是可以让会计人员更快更好地掌握更多的会计信息，提高管理会计的全面性；二是可以增加会计核算的复杂性，使得管理更精确。

（3）改变对管理会计的态度。不可否认，西方发达资本主义国家的管理会计发展水平远高于我国，因此我们必须借鉴西方国家的先进经验。但是，在引进过程中必须坚持“实践第一”，毕竟我国的经济体制和企业的基本状况与大部分资本主义国家是不一样的。因此在吸收先进理论的同时要注重实用性，推进决策的科学化。

2.3 改进管理会计的计算方法，拓宽企业管理范围

（1）采用先进的会计计算方法。引进国外先进计算方法，特别是与企业成本核算相关的会计方法，使管理会计更贴近于现代企业的实际要求。在现代企业中，人力资本投入在企业生产成本中占据了很大份额，特别是随着现代企业福利制度的逐步建立，人力的投入越来越多，而用于研发骨干人员的投入更是占了企业生产成本的一大部分。因此在计算生产成本、进行成本管理时还要将知识、专利的投入通过先进的会计方法计算进去。

（2）积极引进专业会计人才，特别是高端会计人才。大量的会计知识掌握在少量的高端会计人才的手里，通过引进人才，可以使企业更好地了解行业的现状、企业的发展目标与方向，从而使企业更准确地判断未来的市场。

（3）拓宽企业管理的范围。企业管理不仅要囊括成本、人员管理，还要加强文化、法制建设，现代化的符合企业利益的企业文化不仅可以增强企业的凝聚力，还会为管理会计的发展创造良好的环境；而法制建设也会为管理会计的发展提供规范的环境。

2.4 加快发展管理会计信息化

信息化是会计学的一大发展趋势，作为会计学的一部分，管理会计也必须加快信息化发展步伐。随着计算机技术越来越多地应用于现代企业管理中，管理会计作为企业经营管理的重要信息系统，必须提高其信息化水平。可从以下几方面入手：首先，企业要充分利用计算机、互联网资源，以此获得更多有利信息，推进管理会计的发展；其次，要加强对会计人员的培训，提高会计人员的信息化水平，会计人员是管理会计直接操作者，几乎所有的会计数据都来自于会计人员的核算，因此提高会计人员素质，将会直接提高管理会计的水平；第三，要培养管理者的管理会计意识，管理会计最终是为企业管理者服务的，管理者的重视无疑会使管理会计的发展如虎添翼。

2.5 更新管理会计观念

要想使管理会计走出困境，就必须改变传统的观念，根据现代企业的要求，发展管理会计。

（1）更新企业价值观。随着经济的发展，企业对人才的依赖性越来越大，一个成功的企业不再单纯依靠严格的制度来管理企业，更多的是通过企业文化建设引起员工共鸣，进而达到管理的目的。在发展管理会计时也要参照企业文化的方向，为企业管理提供依据。

（2）树立动态管理观念。随着计算机技术的引入，企业各部门之间的交流越来越方便快捷，企业的应变能力也不断提高。管理会计作为管理者作出投资决策的数字依据，必须在企业内外部不断变化的环境中找出平衡点，树立动态管理观念。

（3）更新可持续发展观念。人类社会要实现可持续发展，企业同样要实现可持续发展，只有这样企业才能在残酷的市场竞争中不断壮大。管理会计是为管理者服务的，因此管理会计必须用发展的眼光看问题，立足企业长远发展，树立以人为本，实现长期边际效益最大化的理念。如此管理会计才能真正成为帮助企业管理者做出决策的良好工具。

2.6 拓展、整合管理会计的内容

（1）加强对决策分析、评价的关注度。管理会计和普通会计最大的区别在于其核心是管理，是为管理者做出决策提供依据。因此，在实际操作中，管理会计应集中于会计模型的运用和数字结果的统计，而非分析的过程。同时管理会计在关注企业利润和现金流的同时还要关注企业价值，综合考虑各种可能影响企业发展的因素。

（2）加入对人力资源管理的考虑。传统的管理会计在计算生产成本时往往将人力投入忽略不计，忽视了人力资源管理的成本和效益。在未来的发展中还应纳入人力资源管理，在现代企业中，人的作用，特别是高端人才的作用对企业的发展越来越重要，关注人力资源投资将是企业实现长期可持续发展的重要因素，因此管理会计在未来的发展中还要关注人力资源的管理。

（3）风险管理方面。由于管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须考虑风险因素。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬大，风险也越大。企业的任何一项行为都有一定的风险，企业可能因冒风险而获得巨额利润，也可能导致巨额经济损失。企业风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方法分散风险。

2.7 发展战略管理会计

发展战略管理会计是指从宏观经济角度以战略性眼光看待管理会计，从市场经济发展方向和企业发展战略的角度来发展管理会计，进而使之更好地支持管理者做出决策。管理会计要走出当前理论与实务脱节的困境，就必须从宏观经济角度以战略的观点来帮助管理者做出决策，包括制定企业战略目标、成本分析、风险管理等。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业成本法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等。

3总结

管理会计对现代企业的发展有着非常重要的作用，提高管理会计的现代化水平，对加快企业的现代化建设，实现企业的可持续发展也有着重要的意义，因此必须尽快使传统管理会计走出困境，摆脱危机。

主要参考文献

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