影响财务案件诉讼会计因素分析

李婧

【摘要】 在财务问题引发诉讼赔偿案的整个过程中，提供有关财务会计专业知识的服务，在案件诉讼中发挥着巨大的作用。文章针对财务案件诉讼影响因素进行问卷调查并对结果进行分析，得出四大因素为：法务会计准则、诉讼会计支持理论、诉讼会计支持配套制度和法务会计专家行业管理，正体现着我国会计人员在实际操作中对理论规范与实际操作指引的需求，着重于这部分的提高对改善诉讼会计支持现状有着重要意义。

【关键词】 会计因素； 财务案件； 诉讼

财务案件的诉讼会计支持存在着若干问题，针对这些问题产生的原因，理论界近年来也开始进行探索和研究：Niamh Brennan，John Hennessy在其专著《法务会计》中也详细地分析了诉讼支持服务的领域并细化到每一章节，逐个章节对各个领域中诉讼支持业务进行了讨论；文山东（2004）就法务会计的现存问题从四个方面进行阐述：法务会计的社会地位问题、法务会计的法律体系问题、法务会计的理论研究问题和法务会计的人才供给问题；谭立（2005）和钱瑛深入研究了法务会计专家证人制度；黎仁华编写的《法务会计概论》是我国首本较为系统地介绍法务会计的专著，书中设有专门章节就法务会计的支持加以论述，并给予了制定法务会计诉讼支持规范的一些建议。前人的研究主要是初步提出问题产生的原因，简单提出了影响会计支持的一些因素，并没有对这些影响会计诉讼支持的因素进行足够的质证和分析，没有针对是否就这些因素、这些因素的重要性程度，影响诉讼支持的效果程度进行量化分析。文章在这种前提下，针对上文基于已有研究成果提出的会计支持在财务案件诉讼中运用问题成因进行质评，探究影响财务案件诉讼会计支持的因素是否是问题成因中的因素，这些因素的重要性怎样，影响效果如何，通过调查问卷的形式，将这些因素的相关调查结果进行量化整理分析，希望通过得出的结论，对会计诉讼支持问题的改进有所帮助。

一、财务案件诉讼会计支持影响因素分类

根据对财务案件诉讼会计支持问题原因的分析，现将影响财务案件诉讼会计支持的因素归纳如表1所示。

二、调查样本选择

由于我国目前真正专职的法务会计人员几乎没有，大多是从业经验丰富的会计师事务所的会计师充当这一角色，而且也具有法务会计的一些实质特征，调查问卷主要发放对象是黑龙江省以及北京的一些会计师事务所的会计师、上市公司财务工作的会计人员。问卷形式采取的是无记名形式，由纸质问卷及其网络传输两种方式进行调查，共发出问卷150份，对问卷进行筛选后随机选取100份进行研究。

三、问卷调查内容

问卷内容包括财务案件诉讼会计支持影响因素的重要程度调查和影响因素的影响效果调查两部分。

（一）财务案件诉讼会计支持影响因素重要性调查

财务案件的诉讼会计支持其实是一个比较难于量化的概念，会计支持程度的大小，根据实际进行过法务会计工作的会计人员经验判断是比较主要的，由于主观判断难于量化的问题，本次研究为了具有直观的量化结果，将问卷的选项重要程度进行五个等级的划分：非常重要、重要、一般、不重要和非常不重要，并且将这五个等级进行分值上的量化，分为5分、4分、3分、2分和1分，以此将影响因素的重要性程度进行分值量化。

（二）财务案件诉讼会计支持影响因素影响效果调查

对于影响因素产生的影响效果，同样是比较难于量化的概念，因此采取与影响因素重要性程度调查相同的方式进行调查，将影响因素的影响效果进行五个等级划分：非常好、好、一般、不好和非常不好，并将这五个等级进行分值上的量化，分为5分、4分、3分、2分和1分，以此将影响因素的影响效果进行分值量化。

四、调查结果

论文采用SPSS13.0统计分析软件中的描述性统计及其数学软件Matlab的层次分析法两种方式对回收的问卷数据重要性及其影响效果进行研究分析。

（一）调查结果描述性统计

先对财务案件诉讼会计支持影响因素重要性及其影响效果进行描述性统计，可以得到财务案件诉讼会计支持影响因素的重要程度及其影响效果具体得分，也可以得出其重要程度的排序。

从表2可以看出，财务案件诉讼会计支持的影响因素重要性程度由高到低的排列分别是：准则规范实际操作基本程序和方法（4.1852）、标准撰写报告格式要求（4.0370）和准则规范法务会计诉讼支持能力（4.0370）；法务会计理论体系（4.0300）、诉讼会计支持法律责任的明确（4.0000）、统一的法务会计机构（3.7037）、法务会计人员后续教育机制（3.5926）。

财务案件诉讼会计支持影响因素的影响效果由大到小的排列分别是：准则规范实际操作基本程序和方法（4.1111）、法务会计理论体系（3.9259）、诉讼会计支持法律责任的明确（3.9250）、准则规范法务会计诉讼支持能力（3.9167）；标准撰写报告格式要求（3.8148）、统一的法务会计机构（3.6667）、法务会计人员后续教育机制（3.5185）。

（二）调查结果层次分析

对调查结果采用层次分析法进行分析，通过对影响因素权重的计算，能够更清晰直观地看出每种影响因素的重要性程度大小及其影响效果的好坏程度，了解其权重大小对于以后逐步有计划和重点地提升诉讼会计支持能力有着极其重要的作用。

1.建立影响因素的层次结构

将影响因素分为若干类，暂将其分为四大类和七小类，同一等级的类别组成了同一层次，层次之互不相交。同时，同一层次的元素作为准则，上一层次对下一层次的全部元素或部分元素起支配作用，最后形成自上而下的结构。建立影响因素的层次结构：法务会计准则B1（包括准则规范法务会计诉讼支持能力B11、准则规范实际操作基本程序和方法B12、标准撰写报告格式要求B13）。

诉讼会计支持理论B2（包括法务会计理论体系B21）；法务会计专家行业管理B3（包括统一的法务会计机构B31、法务会计人员后续教育机制B32）；诉讼会计支持配套制度B4（包括诉讼会计支持法律责任的明确B41）。

2.构造判断矩阵

在建立层次结构模型后，可以在各层的影响因素之间进行两两比较，然后判断其相对重要性，构造判断矩阵A=（aij）。建立上述影响因素层次结构之后，上一层的元素B作为目标，对下一层的元素B1，B2……Bn具有支配关系。根据B支配下的两个元素Bi和Bj哪个重要作出判断，按1—9标度法进行相对重要程度赋值。1—9标度法如表3。

有了上述的数值比例标度，通过发放调查问卷，就可以对财务案件诉讼会计支持各级影响因素相对重要性进行打分。

然后，根据打分来构造矩阵，对于同一层次的几个元素B1，B2，B3，B4，各元素两两进行重要性判断比较，如表4。

构造出判断矩阵A为：

A=（aij）4×4

=■

3.指标权重计算

指标权重的算法是根据判断矩阵求解特征根和特征向量，对本层次的所有指标对于上一层次而言的重要性进行排序，从而确定权重。

在B下，n个元素B1、B2、B3、B4排序权重计算，求解判断矩阵的最大特征根λmax，并满足关系式（1）和（2）：

AW=λmaxW （1）

λmax=■■■，

i=1，2，3，…，n（2）

其中，λmax为矩阵的最大特征根，W为对应的λmax特征向量，其分量Wi为对应的元素B1，B2……Bn在B下单排序的权重。

特征向量W的计算方法很多，可以运用和法原理，算出每一行或者列归一化结果，如果得出结果非一致化，再将结果通过算术平均值计算，求取最后权重。文中利用数学软件Matlab及其和法结合，计算出各判断矩阵的最大特征根和相应的特征向量，通过软件Matlab计算出特征向量λmax=4.0435。

然后，运用和法计算出B1=0.4891，B2=0.2175，B3=0.0761，B4=0.2173。

4.一致性检验

通过以上计算获得的判断矩阵不一定具有一致性，而只有判断矩阵具有大体一致性时，在非一致性的情况下，才需要采取另外的方式进行计算，如调整后还不一致，就说明层次分析法失效，得出的结果缺乏准确性。因此得到λmax后，还需要对判断矩阵做一致性检验，以决定是否采取该矩阵计算出的结果。具体检验方法如下：

（1）计算一致性指标CI

当CI=0时，判断矩阵具有完全一致性；反之，不具有完全一致性。

（2）计算平均随机一致性指标RI

RI是判断矩阵的平均随机一致性指标，是多次重复进行随机判断矩阵特征值计算之后取算术平均数得到的，RI具体值如表5。

（3）计算一致性比例CR

当CR=0时，判断矩阵具有完全随机一致性；当CR<0.10时，则矩阵具有满意的一致性；当CR>0.10时，判断矩阵A应进行调整，使之具有满意一致性。

运用公式CR=■可以算出，在λmax=4.0435时，CR=0.0161，由于0.0161<0.10，所以，该矩阵具有满意一致性，通过一致性检验。

同样，可以运用相同方法，对B11，B12，B13，B31，B32来进行运算。计算结果如表6所示。

从检验结果（表7）可以看出，检验一致性都符合规定标准，层次分析法有效。

5.层次分析权重结果

财务案件诉讼会计支持影响因素重要性程度权重如表8所示。

通过权重分析可以看出，就四大类型的影响因素来看，法务会计准则占得比重较重，需要重点关注，对于专家行业的管理也不容忽视，而诉讼会计支持的理论与配套制度所占比重相似，需要同步进行提高。就这四大类的具体情况进行分析可以发现：在法务会计准则中，各方面所占比例相似，其中，实际操作基本程序和方法是重中之重，其次要注意格式要求及其对能力的规范；在法务会计专家行业管理方面，统一的法务会计机构要稍微重要于后续教育，说明具有统一的机构是当务之急，其次要解决的是后续培训的问题。通过层次分析，可以更加直观和清晰地明确提升诉讼会计支持能力的步骤应该如何进行。

（三）调查结果相关性分析

通过分析可以得出财务案件诉讼会计支持影响因素的重要性程度大小及其影响效果好坏程度。但是，上文得出的影响因素中重要性最强的因素是否就是影响效果最好的，根据重要性来作为判断日后改进诉讼会计支持的依据是否科学，还需要了解一下影响因素重要性程度与影响效果的相关性及其密切关系，以此结果进行科学分析。

运用SPSS13.0统计分析软件及其调查问卷数据，将重要性程度作为变量X，影响程度作为Y，可以得出影响因素重要性程度与影响效果的相关性如表9所示。

从表9可以看出，影响因素重要性程度及影响效果的相关程度都在0.01显著性水平以上呈正相关，而且，七个因素的重要性程度与影响效果显著性都在0.7以上，有着高度的相关性，可见，重要性高的因素其影响效果也是相当显著的。由此，可以近似地认为，影响因素的重要性程度决定着其影响效果的大小程度。

五、结论

通过对调查数据的整理和分析，运用描述性统计、层次分析及其相关性分析可以发现，在影响诉讼会计支持的四大因素中，重要性程度由高到低依次为：法务会计准则、诉讼会计支持理论、诉讼会计支持配套制度、法务会计专家行业管理，其相应的影响效果也和其重要性程度保持一致。而在细分的七小类影响因素中，重要性排序依次为：准则规范实际操作基本程序和方法重要性最强；其次是准则规范的能力和报告格式、法务会计的理论体系、诉讼会计支持法律责任的明确；最后是统一的会计机构及其后续教育机制，并且其重要性程度与影响效果程度近似一致。从调查问卷的结果中可以看出，大家将准则对实际操作基本程序和方法的规定放在第一位，对一些和实际操作密切相关因素的重要性程度放在显著位置，正体现着我国会计人员在实际操作中对理论规范与实际操作指引的需求，着重于这部分的提高对改善诉讼会计支持现状有着重要意义。

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