个人所得税对我国经济增长的影响

李静

【摘 要】 合理的个人所得税制度不仅可以有效防止收入分配差距，而且对我国经济的稳定发展有积极的推动作用。文章通过分析个人所得税与经济增长的关系，分析个人所得税改革对经济增长的影响，借鉴发达国家的先进经验，为我国个人所得税体制的完善提出建议。

【关键词】 个人所得税； 经济增长； 影响

十一届全国人大常委会第二十一次会议于2011年6月30日表决通过了个税法修正案，将个税起征点由现行的2 000元提高到3 500元，自9月1日起实施。这一重大举措带来的直接影响是个税税收收入以及纳税人数的减少，工薪阶层将受益，而其随后带来的经济效应也很显著，个税起征点的提高会直接影响居民的个人可支配收入，由于收入的变动使得消费者的选择发生变化，进而影响社会的总供给和总需求。个人所得税是税收总收入中很重要的一部分，个税的变动会直接或间接地影响经济中其他效益主体的变化。因而，本文研究个人所得税的改革对经济增长的影响具有重要意义。

一、个人所得税与经济增长的理论基础

（一）个人所得税概述

1.个人所得税概念

个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称，是社会财富的二次分配，体现的是公平与效率的平衡，是国家运用税收这一经济杠杆调节收入分配的有力工具。个人所得税是对个人或自然人取得各项应税所得征收的一种税，它有利于经济改革的深入发展，保障社会安定团结。

2.我国现行个人所得税模式

个人所得税的课税模式分为三类：分类课税模式、综合课税模式以及分类综合课税模式。目前国际上大多数国家采用综合制或分类综合税制相结合的税制，而我国实行的则是分类课税模式，是指对于同一纳税人的各类所得或各部分所得，按照不同的税率分别计算纳税额的课税模式。分类课税模式效率比较高，一般通过代扣代缴即可实现，但分类所得课税模式的公平性较差，因为在分类所得课税模式下，各类所得都必须分门别类地划分成若干种，对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力。另外，分类所得课税模式不能有效发挥个人所得税的累进税率结构对经济的自动稳定作用。

（二）个人所得税与经济增长关系

能直接体现个人所得税与经济增长关系的理论并不存在，而个人所得税是税收中的一部分，所以用税收与经济增长的关系来过渡。最能体现税收与经济增长的关系就是经济学中的“拉弗曲线”理论：“拉弗曲线”是由“供给学派”代表人物、美国南加利福尼亚商学研究生院教授阿瑟·拉弗提出的。“拉弗曲线”的基本含义是，税收并不是随着税率的增高而增高，当税率高过一定点后，税收的总额不仅不会增加，反而还会下降。如图1所示：

“拉弗曲线”说明一个国家的整体税率和税收收入及经济增长之间存在着相互关系。在一定范围内，税收收入随着税率的提高而增加，超出这个范围（到达上图中阴影部分）税收收入就会随之降低。因为税率的提高打击了生产者的积极性，这在一定程度上削弱了生产的增长，从而缩减税源。这时提高税率不仅不会增加税收收入，反而会使税收收入降低。图中右边阴影部分，拉弗称之为税收禁区。

关于税收与经济增长关系方面有多种说法，其中基思·马斯顿（Keith Marsden，1983）对20个国家（1970—1979年）的税收与经济增长关系的实证研究中表明低税率国家取得了较快的经济增长。

二、个人所得税对经济增长的影响分析

个人所得税对经济增长的影响主要通过数据来说明，从统计年鉴及互联网上查得1994—2011年个税收入、税收收入及GDP历年数据并制成表格（见表1）。

1994年财税体制改革，颁布实施新的个人所得税法，1995年个税增长率高达80.7%，GDP增长率高达26.1%；接下来两年的增长率也处于较高的水平；2005年10月27日通过个税法案，个税起征点提高到1 600元，并从2006年开始实行，2006—2007年三者增长率均继续上升；2007年12月29日通过个税法案，将个税起征点进一步上调至2 000元，2008年3月起施行，然而受2008年金融危机的影响，三者增长率均有小幅降低；金融危机的后续效应严重影响2009年的经济增长，三者增长率大幅下降；2010年有所回升；2011年6月30日通过的新个税法将个税起征点进一步上调至3 500元，自9月份开始施行，2011年与2010年GDP增长率持平。

根据表1运用Excel插入个税收入、税收收入及GDP，绘成收入趋势柱形图如图2所示。

由图2可以看出个税在税收中所占比重并不大，而且我国个人所得税并不是税收的主要税种，但这并不是说个人所得税对经济增长完全没有影响。经济是一个大整体，起征点的调高、税率结构的变化，直接影响居民的可支配收入，而居民可支配收入的提高会影响居民的社会经济行为，投资、储蓄等的变化都会对经济产生影响。

由表1运用Excel插入个税增长率、税收收入增长率、GDP增长率，可得到折线图如图3。

由图3可以看出，个税增长率、税收增长率与GDP增长率关系呈正相关变化，1995—1996年税收增长率低于GDP增长率，1997—2011（除去2009年）年税收增长率均高于GDP增长率，2009年两者增长率基本持平；个税增长率均高于GDP增长率（除2009年外）；而受2008年金融危机的影响，2009年个税增长率、税收增长率及GDP增长率均较低。而在历次改革起征点调整所带来的经济效应也很明显，例如：1995、1996、2006、2007、2008年经济增长率均较高。

三、我国现行个人所得税体系中存在的问题

随着社会经济的发展，我国的个税体系也逐渐暴露出其不足的一面。我国现行个人所得税体系中主要存在以下几个层面的问题：

（一）个人所得税税制层面的问题

1.税制模式选择问题。我国现行税制模式违背了税收公平，不利于贯彻和落实立法原则，具体表现为收入高的人纳税少，收入低的人纳税多；贫困家庭纳税、富裕家庭不纳税。这些现象一方面容易造成偷税、逃税，税源流失；另一方面易产生税收征管漏洞，不利于提高公民的纳税意识。

2.税基问题。我国个人所得税法采取的是具体列举税基模式，所列的11种范围内的必须纳税，而范围之外的就没有义务纳税，这种税基模式显得我国个税征税范围相对狭窄。

3.税率问题。我国工薪超额累进税率对调节收入分配的作用有限；工资薪金所得边际税率过高；劳动所得名义税率高于非劳动所得名义税率；各类不同所得的实际税率并不合理，其差异程度较大。

（二）个人所得税征管层面的问题

1.扣缴制度的具体落实一直得不到实现。

2.征管水平低下。第一，征管人员不到位，征管人员的素质有待提高；第二，相关部门缺乏有力的征管手段，收入信息不对称，税源监控乏力；第三，税务稽查不规范，对逃税、漏税案件处罚不力；第四，对高等收入群体的征收不力，对隐形收入缺乏有效的监管措施。

3.服务水平低下。我国目前整体的税收服务水平比较低下，尤其是个税方面服务更是低下，具体表现在：对于个人所得税法等相关内容的宣传工作不到位，税务代理缺失等。

（三）环境及相关配套措施的问题

1.纳税人纳税意识低下。调查显示，我国市民总体纳税意识较差，对税收知识比较模糊，且对税收机制本身缺乏公平与合理。

2.法律制度不完善。我国个人所得税在有关纳税义务人规定方面不完善，代扣代缴制度不规范，纳税申报制度不健全，难以控制高收入者；征管权、收益权归属不当，税收法律、法规不符合确定性准则。

3.机构设置以及权力分配不合理。当前，我国税务系统设置税务机构时考虑问题不是很全面，忽略了一些经济以及现实需求上的因素，而且行政权力对个人所得税征管的不正当干预和渗透使得个人所得税的征收更加混乱。

4.个人诚信系统不完善。具体表现在个人诚信数据匮乏，市场不成熟；信用意识淡薄等。

四、改革个人所得税，促进经济增长

20世纪80年代中后期，西方发达国家推行了个人所得税改革，使得个人所得税发生了较大变化。进入90年代，西方各国又进行了新的一轮税制改革，其改革的基本经验是：扩大个人所得税税基、降低最高税率减少税率档次、缩减个人所得税扣除政策、由分类所得税制向综合所得税制转化、个人所得税征管水平逐渐提高以及个人所得税指数化等。根据发达国家的先进经验，针对我国现行个税体系中存在的问题，为促进我国经济增长，提出完善个人所得税的措施。

（一）完善个人所得税税制

1.建立综合征收与分项征收相结合的税制模式

从国外个人所得税的发展经验中可以得出，我国政府应为个人所得税制的改革创造条件，使分类课税模式逐步向综合课税模式过渡。但在目前的情况下，完全放弃分类课税模式是不太现实的，因为完全放弃分类课税模式可能会导致税源失控加剧。目前，应该根据我国当今社会的经济发展水平和税收征管水平的实际情况来改革我国的个人所得税，实行综合征收和分项征收相结合的课税模式。

2.扩大征税范围，发挥税收调节作用

为了保障社会公平，我国不应该把工薪阶层和知识分子作为个人所得税征收对象的重点，应该借鉴发达国家的先进个税改革经验，扩大个税的征收范围，使税收的调节作用得到更好的发挥。

3.调整税率结构，实现公平税负、合理负担

税率模式的选择，直接影响居民的纳税负担，而且对政府的一些政策目标的实现也具有重大影响。因此，应该从全球个人所得税改革的大趋势出发，结合我国收入分配的实际情况，选择适合我国国情的税收模式，科学合理地设计个人所得税税率结构：（1）实行以超额累进税率为主体，超额累进税率与比例税率并行的税率结构；（2）根据政府决策的取向来判断对适用超额累进税率的专业性、经常性所得，是该制定一套统一的税率，还是根据不同类别制定多套不同税率；（3）个税税率中的最高边际税率过高，应该适当降低最高边际税率，使税收档次降低。

（二）加强个人所得税征管

1.实行纳税人和扣缴义务人双向申报的制度，使扣缴制度得到落实。

2.提高征管机构的征管水平及税务服务水平，使我国个税得到有力的监管。

3.推行全国统一的纳税人识别号制度。

（三）改善环境及相关配套措施

1.提高公民的纳税意识。充分利用社会舆论力量和示范效应提高公民依法自觉纳税的意识。例如，可以利用网络、电视、杂志、报纸等宣传资料，以正面典型作引导，广泛宣传《个人所得税法》，在全社会形成一个强大的舆论宣传攻势，以此来提高公民依法纳税的自觉性：（1）举办税法知识竞赛活动，吸引公众参与，提高公民纳税意识；（2）在社会上广泛普及税法宣传工作，加强税法的宣传与普及是一项长期、系统的工作，要培养公民依法纳税的观念，有纳税光荣、偷税可耻的认识，就要从根本上改变个人所得税征收管理的社会环境；（3）各级领导重视，亲自参与宣传，带头进行宣传；（4）宣传形式多样化。

2.改善法律制度。目前，我国有关个税法律制度等方面的体制不够健全，对此，应该尽快提出相关的修正法案，使我国的个税法规更加完善。

3.更改机构设置。当前我国税务机构在设置方式上考虑问题并不全面，忽视了经济及现实工作需求等方面的因素。而在现今社会主义市场经济体制下，应调整行政权力的管理权限，将税务机构的设置与我国经济及现实工作的需求结合起来，防止其对个税征管的不正当干预和渗透。

4.改善我国的个人诚信系统。税务部门应建立大型的跨区域信息及数据处理中心，以加速税务系统内部的联网，最终实现税务系统与广大纳税人之间的联网。将全国的纳税申报系统联为一体，形成各行业全面覆盖且融会贯通的网络系统。一方面能够使税源信息充分使用，并达到数据的共享与动态处理；另一方面也能帮助相关的组织机构完成对纳税人在不同地区、不同时间段提供的个人所得税申报数据的筛选、判断、汇总、审计。此外，税务部门还应结合计算机征管系统，建立个人信用制度，使个人诚信系统更加成熟。

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