企业内部控制管理熵分析与研究

王虹

【摘 要】 企业内部控制复杂性可以用复杂系统的熵理论来进行描述和分析。文章应用熵理论的基本原理，分析了企业内部控制的熵构成，提出了企业内部控制熵模型，构建了企业内部控制指标体系和数学模型，并给出熵模型的应用机理。

【关键词】 企业内部控制； 熵模型； 指标体系

企业内部控制有其自身的复杂性，表现为：企业内部控制系统的非平衡性和混沌性，组织结构的多范畴、多层级、多目标的复杂性，企业内部及外部环境的复杂性和非确定性，信息的非对称性，沟通、评估、控制的非线性和不确定性，以及各种因素相互作用自组织和自适应过程中的复杂性。这些复杂性问题无法用传统的思想和方法论解释和解决，因此本研究将企业内部控制纳入复杂系统，力图采用复杂系统熵理论，完善企业内部控制。

一、管理熵和管理耗散理论

熵的概念起源于18世纪，最早作为热力学度量变化的等价量。克劳修斯（Clausius）提出了著名的热力学熵定律，分析了系统能量的转化方向问题。18世纪末系统科学把熵纳入其领域，赋予了熵更广泛的范畴。爱因斯坦在形容熵时曾说：“熵理论对于整个自然科学来说是第一法则，它反映了物质世界的基本演化规律”。20世纪末，熵理论有了更加广泛的应用，管理熵和管理耗散理论就是热力学熵和系统科学熵的思想引入到管理科学领域产生的，从熵的角度描述了管理系统中能效的转化。

管理熵是当系统相对封闭、孤立，较少与环境进行信息、能量和物质的交换，同时系统内存在能量的差异，且处于一种不平衡的状态（以下简称系统①），在系统①下管理过程中总会出现熵（本文中除特殊说明熵均指正熵）的不断递增，有效能量逐渐减少，而无效能量不断增加的一个不可逆的过程。管理熵本质上反映了管理效能递减的规律。相对的，管理耗散理论是指当系统是远离平衡态的开放系统，其内部各要素之间存在着非线性的相互作用，外部达到一定的阈值，内部同外部环境不断地进行能量、物质和信息的交换，（以下简称系统②），在该系统下，熵减小（负熵增加），组织有序度的增加大于自身无序度的增加，形成新的有序结构和产生新的能量的过程，称为管理耗散。它描述了企业组织中的管理效能递增规律（任佩瑜，1999、2001）。影响管理熵与管理耗散的因素一般有组织结构因素、政策与制度因素、环境因素、信息因素、企业文化因素等。

熵与耗散是复杂系统中的核心概念，企业内部控制管理熵和管理耗散源于组织运动和管理复杂过程中受不确定影响变量要素控制，稳定地表现某种趋势，并服从一定的数学规律。在企业内部控制的组织运动过程中，各子系统的自作用自适应与相互作用，使系统内部表现出由有序向无序状态发展，管理熵递增，管理效能递减的不可逆过程。同时，在与外部环境进行要素和信息的交换过程中，组织有序度增加，产生新能效，负熵增加，形成管理耗散结构，管理能效增加。企业内部控制管理效能的高低正是管理熵与管理耗散两个规律在复杂条件下交互影响、共同作用下的力量对比所决定的。

二、企业内部控制系统管理熵构成及分析

从熵的角度来看，企业内部控制作为企业管理过程的一部分，同样受到外部大环境、组织系统内部其他系统和内部控制各子系统的影响（见图1）。

在假设企业是封闭系统的前提下，企业内部控制总是由规范、有效发展为无序、老化的过程，管理效能在此过程中逐渐衰减，此过程用管理熵的形式来描述，即为管理熵增的规律。根据企业内部控制实际情况，管理熵一般有信息熵、结构熵、文化熵、制度熵、环境熵五种（如图2所示）。信息熵用以度量控制系统中信息传递的完整性与及时性。结构熵用来表示企业治理结构和组织结构的复杂度和有序度。文化熵度量企业无形资产与价值。制度熵度量企业内部控制规范的有效性。环境熵是企业所处内外部环境的度量。

三、构建企业内部控制熵模型

（一）企业内部控制评价指标体系

企业内部控制来自管理层经营企业的方式，并贯穿于管理过程之中。企业内部控制着重强调合理、合法、有效、制衡以防范风险和控制舞弊。我国颁布的《企业内部控制规范——基本规范》（以下简称《基本规范》）规定了企业内部控制的原则有：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则，同时给出了企业内部控制的其他相关的规定。本研究依据此《基本规范》将企业内部控制分解为三级指标（如表1）。

本研究给出的三级指标是概化指标，各企业可依据概化指标类别，由企业文化和特点确定指标具体内容。指标的确定应遵循如下原则：1.指标尽量全面、具体且可衡量，易量化或模糊量化。2.考虑各对象的特点和优劣，剔除冗余指标。3.某指标的所有取值很接近时，应调整或取消该指标。

（二）企业内部控制的熵数学模型

【参考文献】

[1] 任佩瑜，张莉，宋勇.基于复杂性科学的管理熵、管理耗散结构理论及其在企业组织与决策中的作用[J].管理世界，2001（6）：142-147.

[2] 中华人民共和国财务部.企业内部控制规范[M].财政经济出版社，2010.

[3] 敖世友.基于管理熵的企业内部控制活动系统定量评价模型[J].改革与战略，2010（11）：64-67.