浅谈如何提高内部审计工作成效

【摘要】 当前，企业相关利益团体对内部审计越来越重视，如何提高内部审计工作成效，以优质服务增加组织价值，成为广大内部审计人员面临的共同课题。文章从内部审计的特殊性出发，探讨提高其工作成效的具体方法。

【关键词】 内部审计；工作成效；具体措施

进入21世纪后，我国内部审计步入了一个快速发展的时期，内部审计机构和人员面临更严峻的考验。一方面审计价值逐渐向“增加组织价值、改善组织运营、帮助实现组织目标”转变；另一方面审计领域不断拓展。这势必要求内部审计部门不断加强自身管理，提高工作成效，从而彰显内部审计的价值，赢得董事会及高层管理者的赞誉。

一、积极倡导精细化的内部审计管理模式

所谓精细化管理就是把管理贯穿于审计全过程，做到审计目标更明确、审计重点更突出、审计方案更具体、审计实施更规范、审计结果更实用、审计整改更彻底。具体而言，就是更重视审计程序的控制、信息的整合和对细节的把握等方面。

作为一种独立、客观的确认与咨询活动，内部审计本身具有一定的系统性和规范性。系统性既要求程序与结果的完美统一，又要求各方面因素的和谐一致。规范性则要求内部审计部门和人员遵守执业准则。从2003年起，中国内部审计协会陆续颁布了29项具体准则和4项实务指南，为内部审计的精细化管理提供了标准。内部审计机构负责人应树立精细化管理的理念，培养员工注重细节、追求完美的工作习惯。具体到每个审计项目，从审计方案的制定、审计程序的实施、审计报告的出具到后续审计实施全过程精细化控制，尤其要重视审计内容的针对性和审计方法的适当性，确保审计程序严密，无重大风险漏洞；审计资源配置合理，审计报告观点清晰、富有建设性。同时，为了充分利用内部审计成果，还应将审计成果数据化、信息化，分类整合审计问题、审计意见、审计建议，以使后续审计工作更有针对性。这种对审计结果的精细化管理为提高内部审计的工作成效奠定了坚实的基础。

二、持续改进内部审计实务

改进内部审计实务是提高内部审计质量的根本保证，通过对审计立项、审前准备、审计测试、审计报告、审计归档等诸多环节的详尽复核，找出存在的瑕疵和缺陷并及时改进，可以保证内部审计方案的恰当性、内部审计技术和方法的科学性以及审计意见的准确性，从而提高内部审计工作成效，帮助实现组织目标。因此，内部审计机构要进一步强化质量意识和风险意识，明确各环节质量管理的分工和责任，做到各尽其能、各负其责。同时，建立健全审计质量定期检查制度，尤其要加强现场审计质量控制，发现问题及时纠正，提高审计结果的准确率。

（一）审计计划阶段

首先要选准审计项目。年度审计计划的制定要考虑组织的战略目标及工作重点，以风险为导向，关注影响组织目标实现的重大事项，同时兼顾管理层关心的、内部控制关注的、员工关切的热点和难点问题。在选择审计项目时，一般应优先考虑管理层的需要。

其次要制定科学合理的审计方案。人们普遍认为，从审计方案入手提高审计效率是最简洁、最经济、最有效的方法。在编制审计方案前，要认真进行初步调查，了解被审计单位的基本情况和存在的主要问题。在制定审计方案时，要从审计目标出发，考虑特定审计程序的性质、审计方法、审计时间、审计人员安排以及被审计单位的业务特点等，合理分配审计资源，通过将人员管理与成本管理相结合的方法，达到低成本、高收益的审计效果。

（二）审计实施阶段

首先要把握审计重点，包括重要审计项目、重点审计领域，确定恰当的重要性水平，实施必要的测试程序，对受限制的审计测试要及时实施替代程序，以获取充分适当的审计证据。在此过程中，采用科学有效的审计方法是核心。例如，利用分析性复核方法深入了解被审计单位的业务内容，确定审计重点；对电算化程度较高的审计对象采用计算机辅助审计技术，以便充分利用大量的数据信息，提高审计效率，降低审计成本。

其次要进行扎实细致的审计复核工作。重点关注审计程序是否合法合规；审计证据是否充分、相关、可靠；审计工作底稿是否规范、完整；审计发现的定性和处理是否合法合规，是否切合实际，用词是否准确、严谨；审计评价是否实事求是；审计建议是否具有针对性和可操作性等。

最后要加强沟通与协调。一方面要与被审计单位进行沟通，取得相关人员的理解与配合，针对审计发现进行因果分析，寻求解决问题的对策；另一方面，审计小组内部也要定期召开见面会，交流审计进展情况，商讨疑难问题查处办法，这样不仅能实现信息共享，而且能够利用集体的智慧，更好地完成审计工作。

（三）审计报告阶段

内部审计人员应在整理、分析审计证据的基础上形成审计报告草稿，并在适当管理层征求意见，及时反映审计中发现的重要问题，深入剖析产生问题的原因，提出从根本上解决问题的办法，增强审计成果的针对性和时效性。在撰写审计报告时还应具备相应的写作技巧，诸如充分考虑被审计单位和报告使用者的需求；以清晰、简明的语音突出重点内容；将最重要的信息和最重要的事情放在首位等，切忌长篇大论、内容空洞。此外，对审计报告的复核与修改也是重要的写作技巧之一。

在审计报告阶段 ，除撰写审计报告之外，还有两项重要的工作，一是审计档案的规范管理；二是召开审计小组的总结会议。对于前者，应坚持“谁主审，谁立卷”的原则，及时整理归档。而项目结束后的总结评议制度也是内部审计机构质量控制的重要程序之一，通过总结成败得失，探索规律，提炼新观点，引导审计人员把项目做精、做细，不断提高工作能力。

（四）后续审计阶段

后续审计既是落实审计建议、实现防错纠弊职能的重要步骤，也是内部审计人员检验审计建议可行性的最佳时机。此时，还要围绕整改目标、整改措施、整改效果与被审计单位进行沟通，及时获取被审计单位的反馈意见（必要时修订我们的审计建议），促进管理层及时阻塞漏洞、规避风险，提高经营管理水平，从而巩固内部审计成果、扩大内部审计效果，切实提高审计监督效能。

三、进一步提高内部审计人员的专业胜任能力

组织中董事会、审计委员会、投资者、管理层及其他利益相关方对内部审计越来越重视，高级管理层更是把内部审计人员当作得力的参谋和助手，这就要求内部审计人员全面了解组织的经营流程，整合协调各部门的意见，熟练运用最新的技术方法，帮助管理层在目标实现和风险管理之间求得平衡。同时，内部审计是高度竞争、动态发展和极具挑战性的职业，随着组织外部商业环境的变化，以及内部审计功能的进一步拓展，必然对内部审计人员的专业胜任能力提出更高的要求。他们不仅需要强化会计、审计知识和技能，而且还要涉猎诸如公司治理、风险管理、计算机、工程技术、心理学、逻辑学、侦查学等方面的知识。

（一）职业组织对内部审计人员专业胜任能力的要求

2006年，IIA的知识共同体（CBOK）对全球91個国家的9 366位内部审计师进行了关于内部审计活动状况的问卷调查，将内部审计师的专业胜任能力区分为“技能、知识和其他能力”。其中技能分为两类，即专业技能和行为技能。专业技能是指能够在某一特定领域使用专业术语或技术方法；行为技能是指能够按照普遍接受的标准来衡量别人的行动和管理自己的行为；能力是指执行特定工作必须具备的能力，其范围不仅包含了一般性的个人技能，如时间管理、演讲技巧，而且包括内部审计师所需具备的特定能力，如在组织中推进内部审计活动的能力。

《中国内部审计人职业道德规范》第六条规定：内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。其中，专业胜任能力是指内部审计人员从事内部审计工作本身必须具备的知识、经验和能力。知识是指内部审计人员开展内部审计工作必须掌握的审计、会计、税务和有关法律法规等知识；经验是指内部审计人员在长期工作中积累的审计实践经验；能力包括交际沟通能力、组织策划能力、分析判断能力等。此外，《中国内部审计基本准则》第六条规定：内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。

（二）保持和提高专业胜任能力的具体措施

首先，从基础教育抓起，我国现有的内部审计人员中会计、审计专业毕业生占绝大多数，建议高等院校为学生系统开设内部审计课程，并想方设法使会计、审计专业的学生更多地接触管理类、经济类以及信息系统等相关课程。例如，可以考虑申请加入IIA的内部审计教育合作伙伴项目（IAEP），利用其教育模式适应全球差异的灵活性，按照IIA对授课内容、数量和质量的总体要求，结合学校自身的情况制定培养计划，也可以仿效其开设的主干課程设置核心课程体系。

其次，内部审计机构在招聘员工时要注重知识结构的多元化，提倡“一专多能”，不仅具备良好的专业素质，还要具备较强的沟通协调能力、团队协作能力、适应新业务的能力等，力争使内部审计机构在每个业务领域都有一批业务知识精通、技术技能娴熟的研究型带头人、专业型主审人和特长型审计师，形成一个理想的专业人才梯队。

最后，鉴于职业环境的变化，要求内部审计人员不断更新知识、提高技能，内部审计机构还要尽可能地为员工创造条件，鼓励他们参加各种形式的培训。内部审计人员自己也要树立终身学习的理念，将继续学习的机会视为一种福利，不断超越自我，以优质服务增加组织的价值。

四、加强与组织内部相关部门的沟通

有人说，沟通是内部审计人员一生也学不完的课程。的确如此，作为组织价值链中的节点之一，内部审计不是孤立存在的，而必须与其他价值节点协调配合，包括取得高层管理者的信任。这就要求内部审计部门在日常工作中，加强与组织其他各部门的沟通，使内部审计的理念、职能和功效能够被了解或熟知，使内部审计能够有效地参与到业务经营和管理活动的各个环节，充分发挥监督、咨询和服务作用。

（一）与高级管理层的沟通

管理层对内部审计的接纳和重视程度直接影响内部审计作用的发挥，如果得到了管理层的大力支持，就能够充分调动内部审计人员的积极性，更好地协助管理人员合理有效地利用资源、管理和控制企业的各项活动、监督内部控制的设计和运行、改善风险管理活动，从而提高组织的经济效益。而此时，内部审计的建设性作用得以最大限度的发挥，其价值增值效应得以彰显。因此，内部审计人员应当积极主动地与对内部审计工作负有领导责任的组织适当管理层沟通，了解他们的需求，据此制定审计计划。在审计中发现的重大问题应及时向管理层汇报，以便及时采取措施，防止出现重大损失。在发出审计报告前，要利用各种沟通方式征求管理层对审计结论和审计建议的意见，取得他们对审计结果的理解和支持，促进审计建议的实施。

（二）与被审计单位的沟通

在实施具体审计项目时，与被审计单位的沟通尤为重要，只有充分、有效地沟通，才能保证审计工作的顺利开展，最终确保增值目标的实现。当然，不同审计阶段的沟通内容有所区别。审计准备阶段的沟通主要是围绕审计目标，收集被审计单位的经营背景信息，了解相关情况，确定重点审计领域，并与被审计单位就审计目标、方式、时间安排等内容进行磋商。审计实施阶段的沟通主要是分析审计中发现的问题，寻求解决问题的措施。审计报告阶段的沟通是为了征求被审计单位对审计发现、审计结论的意见，而整改阶段的沟通则是围绕整改目标、整改措施、整改效果进行反馈。

【主要参考文献】

［1］ www.theiia.org.

［2］ 臧慧萍.浅谈如何提高内部审计报告的质量［J］.审计文摘，2010（8）.