ABC管理法在财政专项资金绩效审计中的应用

汤孟飞 李炜

财政专项资金绩效审计已成为我国审计工作的主要任务之一，其审计方法自然就成为目前受关注的重点。ABC管理法作为被企业广泛运用的现代管理方法，由于其原理的适用性，同样也适用于财政专项资金绩效审计。

一、财政专项资金绩效审计方法的涵义界定及特点分析

财政专项资金绩效审计是政府绩效审计的重要组成部分，是以财政专项资金为对象的一种绩效审计，是政府审计机关对政府部门履行其职责时，财政专项资金配置与使用的经济性、财政专项资金管理活动的效率性、财政专项资金目标完成的效果性，进行的独立性经济监督并提出改进措施的活动。结合我国的国情及审计实践情况，我们认为，可将财政专项资金绩效审计方法定义为：是指国家审计机关和人员对财政专项资金的经济性、效率性、效果性等内容进行科学、客观、公正的综合评价，以确定其是否按照规定用途使用，实现的手段和方式方法是否经济，效率、使用效果是否达到了预期目标，并寻求改进途径，帮助其建立健全绩效管理制度，改善管理，提高财政专项资金效益的方法。其特点主要体现在以下几方面。

1。定性与定量方法相结合，才能满足现代财政专项资金绩效审计的需要。在对财政专项资金进行绩效审计时，往往会涉及多个行业及其每个行业的多个方面，因而财政专项资金绩效审计具有跨学科并且审计链较长的特性。所以，在審计方法上，单纯的定量或定性审计已不能满足审计目标的要求，直接衡量的方法已经无法进行准确权衡，定性与定量相结合的审计方式越来越重要。

2。审计方法复杂多样，在利用传统财务审计方法的基础上与其他学科方法逐渐融合。财政专项资金绩效审计仍然属于审计的一种。因此，目前常规的财务收支审计方法同样适用于财政专项资金绩效审计；同时针对不同的情况，综合多学科、多领域的技术和方法，依靠计算机、环境学、经济学和管理学等多学科的知识，运用数量化的统计、计量，并结合专业判断进行分析。因此财政专项资金绩效审计方法具复杂多样，不仅包括审阅法、调查法、观察法、询问法，还包括统计分析法、图表法、成本效益分析法等。针对财政专项资金绩效审计的特点，又可将企业管理的方法运用到绩效审计中，如价值链法、ABC管理法等。

3。各种方法的使用都不是孤立的，审计中往往多种方法结合起来使用。在财政专项资金绩效审计中，运用的方法很多，传统的审计方法如审阅法、调查法、观察法、询问法等，依然适用于绩效审计，除此之外，像价值链法、ABC管理法、统计分析法、成本效益分析法等都是不可或缺的审计方法。这些方法交错使用，往往一个审计项目中要同时用到多种审计方法。

二、ABC管理法在财政专项资金绩效审计中的应用思路

ABC管理法也称主次因素分析法，是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种现代管理方法。该方法把研究的问题分为A、B、C三类，累计频率在0—80%之间的问题为A类问题，即主要问题，进行重点管理与分析；累计频率在80—90%之间的问题为B类问题，即次要问题，作为次重点管理与分析；其余累计频率在90—100%之间的问题为C类问题，即一般问题，按照常规适当加强管理与分析。ABC管理法被广泛应用于社会生活的各个方面，其原理也同样适用于财政专项资金绩效审计。

1。由于财政专项资金涉及民生问题、社会就业问题以及广大公民的基本权益问题，决定了财政专项资金绩效审计的内容多、范围广、涉及面复杂。不仅包括所有财政专项资金从预算到完成财政收入、支出的整个过程，还包括资金组织形式、支出方式的经济性、效率性及其结果。如果要对每项财政专项资金都进行绩效审计，从目前的人力、物力、财力等来说是不可行的，所以说开展财政专项资金绩效审计不能面面俱到，要把握住审计重点，在保证审计成果的同时提高工作效率。因此实践中应采取财政专项资金管理与财政专项资金绩效审计相结合的方法，重点做好财政专项资金预算审计和资金支出使用的审计。

2。应用ABC管理法的基本原理，对财政专项资金绩效审计应做到“全面考察，突出重点”。结合绩效审计的“3E”标准，既应考虑全面反映对财政专项资金运用的经济性、效率性和效果性的考察和评价，又应根据审计对象的不同，有针对性地区分不同审计类别的内容，把握和评价不同的审计重点，做到有的放矢。下面以对财政专项资金使用支出进行绩效审计为例，介绍ABC管理法的运用。根据使用支出的内容，按ABC管理法先对其进行分类，再根据类别的重要性确定审计的重点。具体步骤如下：①在财政专项资金支出一般包括基本建设支出、企业挖潜改造支出、科研支出、教育支出、农业支出、环保支出、社会保障支出、卫生文化与体育支出、公检法经费支出行政管理费支出等的基础上，获取各项目支出的数据，编制分类统计表。②将以上表中的支出金额和发生次数按从大到小的顺序排列，计算出各项目占全部支出总额的比重，并从大到小进行排列。③根据以上结果分别以各项目支出发生的次数和各项目占的比重为频数，并计算出累计频率，从大到小排序。④以频数和累计频率为纵坐标，以各项目名称为横坐标绘制ABC排列图，在纵坐标上按频数和累计频率0—100%标出相应的刻度和数值，横坐标上按频数大小顺序标出各支出项目的名称。⑤从坐标原点开始把以上图形中的各点用曲线连接起来，就形成了ABC曲线，这样就可根据累计频率划分出支出项目的A、B、C三类。⑥在A、B、C三类确定的基础上，也就确定了财政专项资金支出中的重点、次重点和一般项目，从而将审计的重点放到关键的主要问题上。同样，在每类支出项目中，对之进行绩效审计时，也可以按照类似的原理和步骤，把该项目的具体内容分成A、B、C三类来确定审计的重点，提高审计工作效率。

三、ABC管理法在财政专项资金绩效审计中的作用

1。有助于树立科学管理、科学审计的理念，确立绩效审计的工作重点。专项资金体现了政府经济政策的取向和重点，在审计工作中通过对ABC管理法的运用，能将种类繁多内容复杂的财政专项资金审计项目科学分类，进而能科学管理，抓住审计的重点，把主要工作精力集中到重要的A类业务，突出资金的管理和使用效果，明确审计的重点。

2。有助于制定切实可行的审计方案，提高绩效审计工作的效能。根据ABC管理法确定审计的重点、次重点和一般业务后，审计人员就能根据项目的重要性，采用科学合理的方法，制定有效的审计方案，把有限的资源用于最重要的业务中，从而提高绩效审计的工作效率和社会的满意度，落实政府经济政策和提高资金使用效益。

3。有利于被审计单位加强财政专项资金的管理。做到专款专用，提高资金的使用效率，切实维护纳税人的权益和社会稳定。

四、财政专项资金绩效审计中运用ABC管理法的注意之点

1。在划分A、B、C三类业务时，不仅要注意某项业务涉及资金量的大小，也要关注业务涉及面的大小。财政专项资金通常已事先根据各级部门或单位的申报做了相关预算，因此在预算环节根据ABC管理法确定三类业务时，某类业务资金量大自然是关注的重点，但如果某类业务资金量小而涉及的面大，以致这类总体业务的累计资金量也较大，自然也成为我们考虑的重点。在资金管理和使用环节，我们也可以按照类似的思路进行确定。

2。处理好A、B、C三类业务之间的关系。ABC三类业务的确定也就是重点、次重点和一般业务的确定。财政专项资金绩效审计中除了区分这三类业务，还应重视这三类业务关系的处理。要保证重点业务或项目的审计，及时发现问题，避免此类业务的不当处理给社会带来不良影响。次要问题和一般问题也是不容忽视的方面，它们虽然不会影响大局，但也是社会不可或缺的一部分。因此在重视A类重点的同时，也要兼顾B类和C类业务，注重所有财政专项资金预算和使用的平衡，满足不同层次的需求。[本文为广东白云学院2010年科研项目“财政专项资金绩效审计方法研究”的部分成果，项目编号：BYKY20107]

（作者单位：广东白云学院）