扶持和促进中小企业发展税收政策探析——以肇庆市中小企业为调查对象

蔡芝儿

（肇庆学院，广东 526060）

为了深入了解目前肇庆市中小企业税收政策的扶持和执行情况，为完善促进中小企业发展的税收政策提供重要依据和参考，笔者采取抽样问卷调查、档案资料调查以及访谈相结合的方法，对广东省肇庆市部分中小企业（包括个体工商户）进行了调研。本次问卷调查共发放问卷1600份，回收问卷1450份，其中有效问卷1405份，有效回收率为87.8%；调查的档案资料主要是肇庆市地税局、统计局、中小企业局等部门的有关档案资料；访谈的对象主要是肇庆市及各县（市、区）地税局相关工作人员和部分中小企业负责人。

一、当前国家和广东省扶持和促进中小企业发展的税收政策

（一）企业所得税方面

1.对中小企业从事国家非限制和禁止行业，并符合相关条件的一律减按20%的税率征收企业所得税。

2.对中小企业从事农、林、牧、渔项目的所得，免征、减征企业所得税。

3.至2015年底，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

4.对中小企业的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。

5.对被认定为高新技术企业的中小企业，减按15%的税率征收企业所得税。对中小企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳税所得额时，在据实扣除基础上加计扣除。

6.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。

7.新的企业所得税核定征收办法调低了核定征收企业应税所得率幅度标准。

8.对向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的公益性捐赠，企业在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。

9.将金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底。

（二）营业税方面

1.提高营业税起征点。从2012年11月1日起，大幅提高小微企业的营业税起征点。按期纳税的月营业额起征点提高至20000元；按次纳税的每次（日）营业额起征点提高至500元。

2.对中小企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。

3.中小企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

4.将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税的政策，延长至2015年底。

5.对纳入全国试点范围的非营利性的中小企业担保、再担保机构按照其机构所在地地市级（含）以上人民政府规定的标准取得的担保和再担保业务收入（不包括信用评级、咨询培训等收入），自主管税务机关办理免税手续之日起，三年内免征营业税。

（三）个人所得税方面

1.对个人独资企业和合伙企业按5%-35%的超额累进税率征收个人所得税。

2.自2011年9月1日起，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。

3.对向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的公益性捐赠，个人在申报个人所得税应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。

（四）增值税方面

1.全面实施增值税转型改革。允许缴纳增值税企业购进或自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运费结算单据从销项税额中抵扣，降低设备投资税收负担，支持企业更新技术装备。

2.降低小规模纳税人增值税征收率。从2009年1月1日起，国家对增值税小规模纳税人的征收率分别从工业6%和商业4%统一降低为3%。小规模纳税人申请一般纳税人的资格，从过去工业企业年销售额达到100万元降低至50万元，商业企业年销售额从原180万元降低至80万元。

3.提高增值税起征点。从2011年11月1日起，大幅提高小微企业的增值税起征点，销售货物和销售应税劳务的增值税起征点为月销售额20000元。

（五）其它方面

1.正常纳税确有困难的中小企业，可申请减征或免征房产税、城镇土地使用税。

2.自2011年11月1日起至2014年10月31日，免征金融机构与小微企业签订的借款合同印花税。

3.按期缴纳税款确有困难的中小企业，可申请延期缴纳税款，缓缴期间免予加收滞纳金。

4.扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业。

5.进一步清理取消和减免部分涉企收费。从2012年1月1日至2014年12月31日，对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类等行政事业性收费。

二、执行扶持和促进中小企业发展税收政策中存在的困难及原因

（一）现行税收政策对中小企业发展的扶持力度不够

1.增值税方面。我国税法中将增值税纳税人按照销售额标准划分为一般纳税人和小规模纳税人，实际上使不满足一般纳税人认定标准的中小企业在营业额相同的条件下，由于其不能进行进项税额抵扣而承担了更多的税负。目前，我国工、商业小规模纳税人的征收率虽统一调整至3%，但仍比经营同类商品的一般纳税人税负高，这突出表现在一些经营原材料、工业配件的商业零售和批发的小规模纳税人方面。这样导致了不公平竞争，增加了企业经营困难，使得税源不断萎缩。

2.所得税方面。对可以享受税收优惠的小型微利企业，其认定标准严格，使得优惠措施覆盖面狭小。在抽样调研的中小企业中，只有20%的企业目前享受微利企业的税收优惠，13%的企业享受免税或减征的税收优惠。小型微利企业的认定标准为工业企业为从业人数不超过100人，年应纳税所得额不超过30万元、企业资产总额不超过3000万元。而肇庆市尤其是所属山区县的中小企业大部分属劳动密集型企业，从业人数通常都在100人以上，仅从业人员一项指标就不符合享受优惠政策条件。

中小企业享受税收优惠政策的前提是企业建立健全财务会计制度，税收实行查账征收。但是很多中小企业，由于没有能力或者不愿建立健全财务会计制度，从而无法享受税收优惠政策的好处。在抽样调研的企业中，75%的企业的企业所得税以查账征收方式征收，25%的企业的企业所得税以核定征收方式征收。企业不采取查账征收的主要原因有：31%的企业觉得聘请财务人员人工成本太高，16%的企业觉得本企业生产经营规模太小，16%的企业觉得查账征收税负高于核定征收，29%的企业成本资料、费用凭证难以获全，还有5%的企业是因为企业收入凭证难以获全。

另外，核定征收的绝大多数企业都是中小企业，对核定征收企业不管有无盈利都必须缴纳企业所得税，这就人为地增加了中小企业的税负。在调研中，有63%的企业认为企业所得税税负水平比较高，还有24%的企业认为企业所得税税负水平很高。

再者，现行税法还规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失，这项规定不利于中小企业对外投资，也不利于吸引企业对中小企业投资。

3.营业税方面。与其它地方一样，肇庆市中小企业发展也普遍面临融资难的问题。尽管有相应税收优惠政策，调研发现仍有22%的企业认为，营业税税负水平很高，还有55%的企业认为营业税税负水平较高。如果仅仅依靠中小企业自身的税后净利，中小企业的发展进度必然缓慢。而目前鼓励中小企业融资的现行税收政策扶持力度不够，阻碍了中小企业的发展。调研发现，80%以上的肇庆市中小企业因无法落实担保或因不能落实抵押而被“拒贷”。同时中小企业技术落后，导致中小企业没有竞争力也逐渐成为阻碍中小企业发展的不利因素。面对金融机构对中小企业的“惜贷”问题以及中小企业技术落后的问题，现行营业税未能采取更积极的政策措施来缓解。

（二）税收优惠政策实施效率低，企业税收成本有所上升

目前对中小企业的税收优惠政策无法适应不同性质、不同规模企业的要求。同时，税收优惠政策缺乏系统性和规范性，不利于中小企业经营者掌握、实际操作和执行，政策实施效率低。

调研发现，69%的企业觉得近三年企业税收成本有所上升。企业税收成本上升的主要原因有：35%的企业因为经营规模扩大，28%的企业由于法律法规日趋复杂，11%的企业归因于办税流程趋于复杂，还有20%的企业认为不得不同时应对多个税务机关的管理，导致企业税收成本上升。

调研发现，只有42%的中小企业对现行税收优惠政策比较了解，51%的企业表示不太了解，还有7%的企业表示不了解，只有21%的中小企业聘请税务代理、税收筹划师或税收法律顾问。对税收优惠政策的不了解，以及建账、财务核算、纳税申报等方面的不规范，都增加了中小企业的税收成本。

另外，作为地方财政的主要来源，中小企业常被作为弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象。在调研中，有58%的企业认为尽管有税收优惠政策，企业的整体税费负担仍然较重。2011年肇庆市地税部门组织的费（金）收入将接近税收收入的一半。由于本市大部分属山区经济欠发达地区，当地政府财政支出压力大，地方税收收入任务每年要求大幅增长，这也无形中压缩了部分地方税种税收优惠的范围及减免额。

三、扶持和促进肇庆市中小企业发展的税收政策建议

（一）完善以促进中小企业发展为目标的税收政策

国家在制定和调整中小企业税收政策时，其扶持对象应该是有针对性的，有选择的、有条件的。税收政策不仅要保护中小企业，还要引导中小企业发展。税收政策要有利于解决中小企业融资困难的问题，有利于中小企业实现资本积累，解决限制中小企业发展的瓶颈。税收扶持政策要便于税收征收管理，降低税收成本。

建议中央政府适度下放地方各税的税收减免权，对那些税源固定、税收收入较少的地方税种，均可授权地方政府自行掌握，以利于各地有针对性地中小企业给予必要的减免税税收扶持。

（二）进一步完善中小企业税收优惠政策的具体措施

1.企业所得税。降低中小企业税收优惠税率。对中小企业，尤其是高科技型中小企业，利润低于一定额度的，可考虑只实行7.5%或15%的优惠税率，有利于中小企业筹集资金。要适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，延长其减税的期限。对中小企业的亏损，延长亏损弥补期，建议后转至10年，还可以前转3年。提高中小企业业务招待费、业务宣传费、广告费等费用扣除标准。尽快制定专门针对中小企业从事科研创新的税收优惠政策，通过税收减免、费用扣除、投资抵免、延期纳税、加速折旧等多重方式，鼓励中小企业从事研发活动，鼓励企业再投资。

2.增值税。消除增值税制度对中小企业的限制。对于中小生产性企业，为保持增值税抵扣链条的完整性，凡有固定的经营场所、会计核算健全，能按要求准确核算计缴增值税额的，都应被认定为增值税一般纳税人，按税法规定允许其抵扣增值税进项税额。对于中小商业企业，可以适当降低年销售额标准，对未达到销售额标准，但会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准可以视为一般纳税人。

进一步调低小规模纳税人的征收率。可考虑将目前小规模纳税人3%的征收率统一调低至2%，取消对小规模纳税人开具增值税专业发票的限制，对小规模纳税人在生产经营过程中需要开具增值税专用发票的，允许其按17%或13%的税率开具专用发票并进行税额抵扣，以增强小型企业的竞争力。

3.营业税。为减轻中小企业税负，建议将中小型服务企业营业税税率由5%降为3%。

继续加大对金融企业涉中小企业贷款以及中小企业担保机构税收政策的扶持力度，对向中小企业贷款的银行和其他金融机构以及为其提供担保的机构，就其业务收入，给予减征营业税的税收优惠，并且要进一步延长政策优惠期限。加快地方性金融机构的发展，从税收政策上增强对本地商业银行、信用合作组织等业内资源的优化整合。对于民间相互的投资、融资业务，在其不违反国家金融法规政策的前提下，予以减免税收政策。

调整营业税征税范围。逐步把与扣除项目有关的交通运输业、建筑业、服务业、房地产业以及转让无形资产等营业税税目改征增值税。营业税转为增值税是结构性减税行为，可使中小企业获得更多的抵扣，降低投资成本特别是新创办成本，以鼓励中小企业创办和再投资，加快技术进步，促进新产品、新技术的开发使用。营业税改为增值税后，如果增值税的份额进行重新划分，无疑是推动地方重建活力财政的第一步。考虑到2012年起国家允许广东地方政府自行发债，地方财政自主权将大大提高，将进一步增强地方对中小企业发展的财税扶持力量。

（三）进一步完善税收征管制度

1.优化治税环境。一是依法治税，创造平等竞争环境。对中小企业，一方面要深入调查，改进对中小企业的征收方法，积极扩大查账征收范围，尽量缩小核定征收的比重，对账务健全的中小企业坚持查账征收，同时对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”，一定要调查核定准确，以维护中小企业的合法权益。另一方面要整顿和规范税收秩序，创造公平竞争的税收环境。二是规范税收执法，加强执法监督。依法治税要与落实税收政策扶持企业发展相结合。要认真梳理各项扶持中小企业的税收优惠政策，确保各项优惠政策落到实处。同时要加强执法监督，完善纳税人评议制度，加强对保护纳税人权益的保护。

2.完善纳税信用机制。一是完善纳税信用等级制度。目前纳税信用等级分为A、B、C、D四个等级，笔者认为只需对那些纳税诚信度好的企业进行等级评定和颁发对应的证书，对不符合条件的企业实行"一票否决制"。信用等级的设置只设A级、B两个等级即可，根据年纳税额和纳税诚信度，由县、市、省级税务机关分别评定。二是发挥纳税信用激励作用。税务部门要切实落实《纳税信用等级评定管理办法》中的激励措施，真正发挥纳税信用等级对纳税人管理的激励作用。

3.完善纳税服务体系。一是完善纳税服务内容。税务部门要针对不同的纳税人，运用灵活手段，为纳税人提供导税服务、咨询服务、预约服务、延时服务、办税绿色通道、预警服务、上门服务等多种人性化服务。对获得A、B信用等级的依法诚信纳税的企业，应相应减少检查次数，对其开辟绿色服务通道等予以照顾。二是强化对会计执业人员和办税员的职业培训。要建立与财政等会计主管部门、中小企业局等部门的定期联系和联合培训制度，通过岗前培训、开展针对性的讲座、组织分类培训与辅导等形式，帮助会计执业人员和办税员提高执业技能。