乡镇民营企业会计核算中的问题及对策

2012-03-18楼灿林

中国乡镇企业会计 2012年4期

关键词：原始凭证内部会计记账

楼灿林

乡镇民营企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，在国民经济和社会生活中发挥越来越重要的作用。但与此同时，乡镇民营企业会计核算中却存在着不少的问题。这些严重影响了企业会计信息的真实性，在一定程度上阻碍了企业的发展。

一、会计核算中资料失真失实的问题

（一）会计基础工作较为混乱

1.原始凭证方面

乡镇民营企业会计原始凭证失真现象在当前经济社会中较为普遍。主要表现为:（1）原始凭证填写不完整。乡镇民营企业核算的很多原始凭证不符国家相关法规的要求，原始凭证的填制存在漏填、少填、不填现象；有的填写表面上看合乎规定要求，但实际上存在填制的随意性和人为因素较大。有些企业忽视对原始资料的审核和控制，造成内容填写不全；有的购买实物的原始凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，而且白条入账情况较普遍，给偷漏税金的违规行为提供了方便。这些不完整的原始凭证被纳入企业的会计资料，影响了会计信息的准确性。（2）原始凭证不真实。主要表现为:一是会计原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符；二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符；三是使用过期作废发票及收费收据等；不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地复写开具发票，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据；四是违规编制虚假的自制原始凭证；五是非法收购和通过其他途径谋取各种可抵税票据，虚列支出，虚报利润。

2.记账凭证方面

有的企业填制会计记账凭证摘要写得过于简单。如生产经营用电费、办公使用电费以及职工宿舍电费等，摘要只写“电费”二字，不能说明经济业务的具体情况，会计科目名称不规范，处理业务不及时。有些企业到月底结账时，将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上，分不清会计科目对应的是哪些原始凭证内容，使同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多，业务记录乱而不准确；有的民营企业在开设银行账户时，将相关收支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入企业财务会计总账内管理，或以个人名义开设储蓄账户，形成“账外账”和“小金库”；在年终结账时，有的企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定，使相关科目不能正确、完整地反映核算企业的盈余状况；填制会计凭证内容不完整，如附件张数不填写，或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。

3.账簿设置方面

有的企业建账不规范或不依法建账，会计核算中常有违规操作。有的企业根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，以应付不同部门，个别企业不设置总账，无法对各明细账进行核对、控制和平衡；固定资产不入账，形成“账外资产”。现金日记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用，账簿在启用时不填写“经营人员一览表”和“账户目录”，会计人员调动时间和经营人员责任不清；账簿登记发生错误时更正方法不规范，有挖补、涂抹、刮擦和数字书写错误。

4.财务报告方面

不少企业财务报告只有报表，没有报表附注及财务状况说明，财务报告内容不完整，“账表不符”现象时有发生。

5.机构设置与人员配备方面

会计机构与会计人员不符合会计规范，在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘＂高手＂作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有在国有企业财务管理人员，有在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有些企业也愿意聘请能力强的会计人员，但是企业由于其发展前景及社会上得到人们认识程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。有的企业会计存在无证上岗现象，会计主管不具备专业技术资格的现象较为突出。

（二）会计核算中内控制度不健全

会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但由于企业本身存在的各种问题使得会计的监督职能几乎无法进行。主要表现如下:

1.企业内控制度流于形式

有部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对会计内控制度建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有较好建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度建设上流于形式，认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。没有必要渗透到各业务过程和各个操作环节。这样内控制度没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制的建设不成体系，步入了内控建设还不如经经验管理的误区。

2.企业管理人“说了算”比较严重

有的企业负责人或管理人员“一支笔”“一句话”现象比较普遍，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离。而会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。

3.会计人员缺乏应有的素质

有些企业会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；有的会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而参与违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。

4.财务人员制约机制缺乏

有些企业为了考虑成本因素而忽视相互制约的财务监督机制，企业会计出纳由一人兼任，移交不规范，内部管理失控，给违法违纪行为可乘之机。有些为了企业利益，置国家政策法规于不顾，利用虚列费用、隐瞒收入等方式偷逃税款。有些企业资产负债管理无序，不重视对企业固定资产的管理，新增固定资产不记账，减少固定资产不冲账等问题相当普遍。

二、会计核算规范化管理的对策

（一）建立和完善会计工作制度

乡镇民营企业应根据会计法和会计基础工作规范管理要求，建立一套适应本企业的会计制度，完善会计核算体系和规则，切实做好记账、算账、报账等基础工作，确保会计数据真实完整。尤其要建立企业奖惩制度，对会计工作特别优秀给予表扬奖励，对违法会计制度和工作规范操作的，要按照会计法规进行惩处，确保会计核算的真实性、合法性，使会计工作秩序和管理水平不断提高。

（二）招纳素质较高会计人员，加强队伍建设

首先要招纳高素质会计人才，缓解现阶段会计基础工作薄弱环节，解决会计核算不力的现状。其次，要健全各项规章制度，各企业应根据自己的实际，建立一套内控严格、切实可行的财务管理制度，对现金的管理、财产的审批、审批权限的分配、财务计划的制定和实施，资金的筹集和使用都要有明确规定。做到严格依照规章制度办事，促使企业生产经营走上健康轨道。

（三）加强业务学习和培训，不断增强会计人员素质

企业要组织或输送有关人员参加以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要的培训和学习，使会计人员熟练掌握业务工作各环节的基本技巧。有关业务主管部门还要会计人员进行定期或不定期的考试、考核，不断提高其业务素质和法制观念。强化会计职业道德教育，使会计人员真正做到爱岗敬业、廉洁奉公、遵纪守法、不做假账，成为企业生产经营的好参谋。