行政事业单位资金安全的内控建设和风险防范

张梅林

一、加强资金安全内控建设和风险防范意识的意义及目标

作为行政事业单位资产的重要组成部分，其流动性强，报错风险高的特点一直是事业单位高度关注和重视的领域。行政事业单位只有拥有一定数额的货币资金才能顺利开展各项活动，完成其行政或者社会职责。毫不夸张的说货币资金可以看成行政事业单位运作的血液，它的安全完整与否关乎事业单位的生存命脉。行政事业单位获取资金主要有两种渠道，一种是非经营性收入，另外一种是经营性收入。前一种主要是来自国家财政补助其它社会方面的捐助，这部分资金在各级单位中占有很大的比重。后一种适用于提供社会公共服务的事业单位获取的经营收入。

二、行政事业单位资金管理现状及存在的问题

（一）授权审批存在漏洞

虽然随着各级行政事业部门越来越重视对内部控制的建设，特别是抓紧了对资金限额的授权审批，但是由于长期弊端积重难返，内部人员甚至领导带头贪污、挪用行政事业单位的资金的现象仍然时有发生。主要原因是授权审批制度系统虚设、流于形式。制度的制定一方面没有结合单位的实际情况，缺乏应有的合理性和科学性，导致制度本身和单位兼容性差，有时内部人员甚至会有抵触心理。另一方面在不深入了解资金业务流程的基础上只能制定一些原则性的晦涩难懂的条条框框，让一线经办和审批人员想按照规则去执行时，往往不知所措，一头雾水。这种内控制度就会存在许多漏洞，这给那些不法份子非法侵占公有财产大开方便之门。

（二）货币资金监督不到位

对监督条文规章制度不可谓不多，对资金安全运用不可谓不重视，但是这些监督检查措施的实际效果却有待商榷，规定更多的停留在口头和文件上，对一些违法收支的监督更多的是流于形式。特别对预算外资金的监督更是缺位。由于这些资金收支方面的特殊性，比如收支零散、资金点多、面广、不可预见性，导致预先难以编制预算表。也正因为预算外资金的这些特点，预算外资金成为一些单位领导人谋取私利的“香饽饽”。造成预算外资金管理混乱、收支记录随意性大，同时也成为私设“小金库”资金的重要来源。预算外资金的一个重要来源是行政事业单位利用自己的资产进行经营活动获取收入，这笔收入成为领导层可以任意支配的资金。总之种种预算外资金滋生了不正之风，使得国有财产的大量流失，甚至侵蚀预算内资金，使得行政事业单位正常活动难以展开。

（三）资金风险控制措施缺失

我国行政事业单位在使用资金时对使用过程中风险意识不强，对风险易发环节认识不清，导致没有有效的控制措施来防范风险。现代资金运用的管理模式比如全面预算管理、资金结算管理、核算分析等也很少在行政事业单位应用普及。行政事业单位赖以生存和发展并履行职能提供公共服务的基础是拥有合理充足的货币资金，其流动性好，无损变现能力强的特点使得任何一个单位都偏好大量持有，但同时带来的问题是资金的收益低和极易流失，甚至给违法违纪行为的发生提供可乘之机。

三、行政事业单位强化资金管理的几点建议

（一）完善授权审批制度

事业单位必须制定完善的防范各种漏洞的审批程序，把工作人员所拥有的对下级资金的审批权限予以确认，同时应该做到责权利相统一的原则，即各级管理人员要为他所作出的任何一笔审批承担相应的责任，这样才能督促他们在行使权力时慎之又慎，真正把好资金审批这道关。按照授权对应的事项又可以把授权细分为一般授权和特别授权。其中一般授权是指单位日常经营中对重复发生的经营活动事项进行的授权，它具有的特点是普遍使用于单位内部特点的某类交易或者活动。特别授权是指针对单位不经常发生的特定类别的交易一个个进行授权，当然如果资金的使用超过一般授权所规定的额度时，虽然它属于日常交易活动，但也适用于特别授权。

（二）加强财务监督检查机制

保证资金安全完整性的最有效的方法是加强财务监督措施，这里的财务监督不仅指的是事后监督，而更强调的是事前、事中监督。很多行政事业单位内部爆发的资金管理方面的腐败问题，往往是由于各级管理部门监管不力，监督流于表面形式造成的。甚至一个小小的财务部门的出纳都能在形同虚设财务监督下挪用私吞上百万的巨额单位资金，这不能不让领导层开始反思其内部控制建设的完善性和有效性。监督检查的内容主要包括以下几点：第一，货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。第二，支付款项印章的保管情况。重点检查全部印章交给一个人保管的违规现象是否存在。单位应该强化对各类财务印章的管理。委派专人管理财务专用章，由个人自己保管自己的个人名章。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（三）强化资金风险防范和控制措施

为了把资金被贪污、挪用的风险降低至可接受的低水平，确保单位资金的安全性、完整性和效益性，必须做好资金整个链条各个节点的风险防范和控制措施，具体来讲就是要做好事前防范、事中控制和事后监督的控制体系。事前防范主要做好明细预算制度，资金管理很重要的一部分就是预算管理，预算编制是否具有可行性科学性，预算预测是否符合本单位未来资金实际需求量，很大程度上决定了预算能否被各级部门严格执行。在支付阶段应该严格按照支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的程序进行，按照预算制定的计划使用资金，做到专户管理，专款专用，严防专用资金人为的被挪作其它用途，使原本就非常紧张的预算资金的使用效率降低。严控不合理的开支，在审核环节，特别注意报销凭证发票的真实性，相关部门要对其签字负最终责任。事后监督，要注意在上述两个环节发现问题的信息及时反馈。事后监督是整个资金监督链条中不可缺少的环节。内审部门应该定期或者不定期的对资金业务活动进行抽查，以便及时发现内控的漏洞和薄弱环节。

[1]马俊峰，《对行政事业单位资金安全控制的探讨》，会计师，2011年第10期.

[2]陈小琴，《加强对事业单位的资金管理》，当代经济，2009年第12期.

[3]王惠君，《浅议事业单位货币资金内部控制》，财经界，2012年第8期.