浅析公允价值的应用及对策建议

张顺威

一、公允价值的应用范围

（一）投资性房地产的公允价值计量

《企业会计准则第3号——投资性房地产》中的投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，且能够单独计量和出售。有存在确凿证据且公允价值能够持续可靠的取得，同时满足：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息的，可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

（二）金融工具的公允价值计量

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具，包括金融资产和金融负债。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。因为市场价格是随时变动的，在市场高涨时，由于交易价格高，容易造成相关产品价值的高估；在市场低落时，由于交易价格低，往往造成相关产品价值的低估，所以，公允价值计量属性可以被认为是一把"双刃剑"，与旧会计准则采用经常被低估的孰低法有很大不同。

（三）其他业务的公允价值计量

在目前的市场环境下，前面分析的两项，公允价值比较容易取得，而且对企业影响较大；另外，还有非货币性资产交换、债务重组和非同一控制下的企业合并等交易或事项也引入公允价值计量，主要是遵循实质重于形式的要求。

二、公允价值应用不当的弊端

（一）可能利用公允价值操纵利润

由于目前我国市场经济相对落后，缺乏活跃的市场，金融工具没有普遍使用，而且公允价值准则体系还不够完善，市场监管力度不够，因此公允价值的确认具有一定难度，导致投资人和企业对资产或负债的风险与收益相关的信息掌握具有很大的不对称性，会计信息可能出现严重失真，相关性和可靠性较低。个别企业可利用公允价值来粉饰企业财务报表，达到调整企业利润的目的，蒙骗公众和投资者的利益。

（二）在不稳定市场环境中，可能引起公司资产价值大幅剧烈变动，导致加速破产

当经济基本面良好、市场交易有序时，价格的波动幅度仍属弹性范围，市场会自我调节，此时的公允价值仍然是相关、可靠的，按照会计准则规定的公允价值计量，可以使公司的财务业绩令人满意。但在某些极端情况下（如经济危机、战争）使市场失去理性，交易变得无序，价格快速暴涨或暴跌，商品资产流动性会呈现极度缺失，公允价值的获得十分困难，其相关性和可靠性会丧失。如果还按照会计准则规定的公允价值计量，会使公司资产在一定程度上被低估，造成市场价格严重扭曲和资产大幅减值的恶性循环，最终导致一些公司因无法解决流动性不足和资本充足率不足问题的垮台。

由此可见，在一个平稳市场中，公允价值计量是比较科学的，而目前的会计准则并没有考虑市场不活跃或无规律时应该如何确定公允价值的计量，但如果在未来某一时刻出售，或许损失并没有这么多，这就造成公允价值计量得出的会计估计与真实价值严重背离。

三、规范公允价值应用的对策及建议

（一）建立和完善关于公允价值的会计准则体系

在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济发展的要求，进一步加强对公允价值计量理论研究的力度，促进研究成果在我国会计准则的应用，结合我国现阶段的国情，参考国际会计准则，尽快建立一个完善的公允价值准则体系。

（二）制定公允价值估计的政策和应用指南

企业经常通过关联方交易来调整财务报表，提高账面价值与公允价值之间巨额差异来粉饰财务状况和经营成果，可以通过修订相关会计准则和会计制度，来遏制这种会计报表重组现象。在我国活跃市场尚未建立的情况下，应谨慎缩小公允价值的应用范围，为保证公允价值的相关性、可靠性，需要制定具体的估计政策和应用指南。

（三）加强市场环境建设，发展资产评估行业，提高市场公信

加强生产资料市场、产权交易市场、资本市场等建设，建立健全活跃的市场机制，加大市场监控力度，及时发布市场监测信息，保证公允价值获取的途径。由于通过资产评估是确定公允价的方式之一，在很多情况下，公允价值的确定离不开评估技术。要通过大力发展资产评估行业，规范评估业务，提高评估质量，保证公允价值计量的真实性和可靠性。

（四）加大会计人员的培养和培训，提高职业判断力和专业水平

由于公允价值的确定有很大的主观性，在一定程度上依靠会计人员的专业判断，为保证公允价值的相关性和可靠性，应加强与高校合作，培养高层次专业人才，还要加大对会计人员的培训，提高职业判断力和专业水平。

（五）推行公允价值的内部控制评价和审计，完善监督体系

公允价值应用应作为企业内部控制管理的内容，要求采用公允价值计量的企业应提供采用公允价值计量评价报告，同时对公允价值的确认依据、确认方法、确认金额和影响等进行披露。另外，还要加强公允价值计量的审计，评价公允价值的确认方法是否恰当，公允价值的确定是否合理，健全以审计监督为主，社会监督相结合，完善监督体系。

总之，目前我国应用公允价值的环境还不是很成熟，而且公允价值的初始确认和计量比较复杂，需要一个完整的准则体系和一个成熟、活跃的市场。公允价值计量的科学性和实践显示的有效性充分表明公允价值是当前不可替代的资产价值计量方法，尽管公允价值会计准则的设置和应用存在一定的缺陷，但随着我国市场化程度的提高，资产评估业的发展，会计人员素质的提升，合理监督机制的建立，采用公允价值计量必然是未来的趋势。

[1]财政部.《企业会计准则》[M].经济科学出版社，2006.

[2]财政部.《企业会计准则——应用指南》[M].经济科学出版社，2006.