企业会计政策选择存在的问题及规范途经

汪 伟 冯黎明

会计政策选择，是指企业管理当局在会计准则等相关法规约定的范围内，结合企业经营管理目标，对可供选择的会计原则、基础、方法和程序做出的最终确定。企业应当根据自身所处的环境，选择恰当的会计政策，并针对不同时期的环境变化而适时调整会计政策，以保证企业对外披露会计信息的相关性和可靠性。

一、企业会计政策选择存在的问题

1.会计准则规范的会计政策空间过大导致会计政策选择的随意性

我国企业会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策，并允许自愿变更会计政策。这种做法的初衷是使企业能够提供相关、可靠的会计信息。但是，由于会计准则留给企业的选择余地过大，使得一些企业钻自愿性选择会计政策的空子，随意挑选会计政策。

比如按照企业会计准则的规定，长期股权投资的核算可以采用成本法，也可采用权益法。选择核算方法的标准是企业是否对被投资单位具有控制权或重大影响。实际操作时，还要取决于管理者的职业判断，这种情况下的会计操纵也就无法避免了。

2.会计政策选择存在机会主义的动机倾向

我国许多企业在进行会计政策选择时存在着机会主义倾向，会计政策选择的主要动机是为了实现管理当局等个别利益相关者的利益最大化。影响企业会计行为发生作用的环境因素复杂，一方面企业的会计行为受各种法律政策的约束和监管，另一方面利益主体为了自已的所需又产生了盈余管理的要求。企业为了迎合利益主体的需求，必然设法调整企业的收益，通过选择合适的会计政策来完成其目的也就成为一个重要手段。

比如在一些国有企业，某些领导可能需要通过业绩改善来表现自身的能力，需要通过选择会计政策来使企业的收益最大化。可在一些个体或民营企业，出于交税或其他原因，需要通过选择会计政策来使企业收益最小化。出于这样目的去选择会计政策，都是机会主义行为的体现。

3.会计政策选择与企业实际经营情况不符

我国会计政策目前主要有三个规范组成，一个是“企业会计准则”，一个是“企业会计制度”，还有一个是“小企业会计制度”。适用的范围分别是上市公司和大型国有企业、一般企业和小企业。每个企业都要根据自身的情况，从上述规范中选择适合自己的会计政策。现在的主要问题是企业在选择会计政策时，没能按要求根据自身状况去选择，定位不准。比如有的小企业采用“企业会计准则”，有的用“企业会计制度”。有的国有企业采用“企业会计准则”，有的采用“企业会计制度”，这就造成了会计政策选择的不一致，影响了会计信息的可比性。

4.会计政策选择的披露不够规范

虽然现行企业会计准则规定了企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数额等内容，但未详细规定披露的格式，对不按规定进行披露的行为也无相关的处罚规定。大多数企业对选定的会计政策只是泛泛而谈，并未深入解释为何使用该政策及使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响，这在一定程度上掩盖了其选择会计政策的动机。一些企业堂而皇之地利用会计政策进行盈余管理，模糊披露甚至不披露会计政策选用原因，从而掩藏其选用会计政策的真正目的。

二、企业会计政策选择不当形成的负面影响

1.会计政策选择不当会导致会计信息失真

会计作为一个信息系统，其运作过程可以分为确认、计量、记录和报告四个环节。会计信息系统的运作环节就是企业会计政策的集体选择运用过程。所以，从会计系统内部来看，当被某种不良动机所操纵，企业会计政策选择不当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计信息质量偏低。

2.会计政策选择不当会影响会计信息的可比性

投资者要做出正确的投资决策，需要对同类企业的会计信息进行比较。如果各企业选择和运用会计政策不同，将影响会计信息的可比性。另外，企业会计政策的变更，往往成了信息使用者进行趋势分析、预测企业未来业绩的障碍。

3.会计政策选择不当会增加审计判断的难度

每种备选的会计政策，都有其合理之处，并有助于会计信息的真实性。但如果运用不当，则可能成为企业人为调节财务状况的重要手段，增加审计判断的难度和审计成本。

三、规范企业会计政策选择的途径

1.适当控制企业会计政策选择权

首先，应适当调整会计准则和会计制度，缩小企业会计政策选择的空间，限制企业随意变更会计政策；其次，会计准则和会计制度的制订应具有适当的前瞻性，保持较长远的适应性，尽量减少真空地带，避免会计处理中的无法可依现象；再次，在未来会计准则制订和修改中，应注意借鉴国际会计准则的发展趋势，缩小会计政策选择的余地，有关会计政策选择方面的规范应更明确、具体。

2.降低会计政策选择的机会主义倾向

贯彻会计的中立原则，尽可能使会计行为排除来自各方的干扰，选择能真正反映企业财务状况和经营成果的会计政策。对于来自于企业外部和内部的压力，会计人员应该坚持原则，力求使会计信息更加可靠相关。为了减少会计政策选择的机会主义倾向，可以考虑采用AICPA的财务报告特别委员会在《改进的企业报告——用户导向》中提出了核心收益率的概念。核心收益率能更真实准确地反映企业盈利能力和发展能力，并能排除资产重组、政府补贴等非常项目对企业评价的影响。

3.加强对会计政策选择行为的监管，提高盈余管理的成本

要对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度，提高企业的违法成本，强化对会计政策选择行为的监管。此外，应与国际接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能使企业在承担声誉损失成本的同时还必须承担物质成本。使企业的风险成本大于其风险收益是一种有效的防止其利用会计政策进行盈余管理的措施。

[1]边敏涛、刘辉雄：“我国上市公司治理与会计政策选择”，《华东经济管理》，2003年第17卷第6期，第14-17页.

[2]陈汉文、林志毅、严晖：“公司治理结构与会计信息质量——由“琼民源”引发的思考”，《会计研究》，1999年第5期，第33-36页.

[3]陈华敏“：论现代公司制对企业会计政策选择的影响”，《财经论从》，2000年第2期，第66-69页.