探究营业税改增值税影响及需要注意的问题

2012-03-16沈昱人

中国乡镇企业会计 2012年12期

沈昱人

一、营业税改增值税的基本内容和目标任务

1.营业税改增值税的基本内容

营业税与增值税是两个平行的税种，营业税是对于单位或者个人在中国境内转让无形资产、销售其不动产或者提供应税的劳务服务，根据其所能够获取的营业额而进行征收的一种税。而增值税是根据商品或者应税劳务在整个流转的过程中所能产生的增长额为计算税收参考依据而进行征收的一种流转税。

在一般的情况下，无论是销售行为还是提供劳务，要么就是征收营业税，要么就是征收增值税，两者并不重复交叉征收税务。而在2012年元旦开始，在我国的上海市内，开始根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》的相关规定，将部分原本属于营业税的征收范围的税收转纳入增值税的征收范围。

2.营业税改增值税的目标任务

从我国1994的税改之后，增值税、营业税与消费税就一起构成了我国的流转税，而在我国的税收之中，流转税一直以来都在我国的税收之中占据了很大的比重。

而我国近些年来陆续实现的税改制度，就是要通过结构性的税改制度推行减税政策，以期能够减轻我国企业越来越重的税收负担，主要是为了让增值税从以前的生产型向着消费型的方向发展，而营业税则从原先的属地原则向着属人属地的原则变化。

二、营业税改增值税的影响

营业税对于我国不同行业所征收的税率是不一样的，比如说建筑业、交通运输业以及邮电通信业等一些行业征收的税率一般为3%，而服务业、金融业、销售不动产则一般是5%等等，不一而足。由于营业税只是根据企业的营业额来乘以其行业的征收税率来计算该企业应当缴纳的税收，由于没有互相抵扣的问题，难免会导致征税时重复计算而增加了企业的负担。

而增值税目前一般征税时根据不同纳税人实行两种税率，一种是13%的低税率，另一种是17%的标准税率。而由于增值税征税是根据企业的销项税额减去该企业在购买生产原材料时的缴纳的进项税额，得出其增值的部分利润进行征收，故而不会出现重复征税的现象。

正是由于营业税与增值税两者之间的征税计算方法和税率都存在较大的不同，所以一旦营业税改增值税，会对企业造成较大的冲击和影响，具体表现为：

1.营业税改增值税对于企业经营结构会产生影响

自我国1994年开始进行税收制度的改革以来，就曾经想要把制造业与服务业纳进增值税的征税范围之内，但是最终还是由于分税制的影响，还是没能够把服务业从营业税的征税范围内转纳入增值税的征收范围之内。

所以，实行营业税改增值税，对于优化我国的产业结构，尤其是服务业的结构转型，具有重要的意义。而对于大部分企业来讲，消除营业税重复收税的现象，降低了服务业的税负，在很大程度上就降低了企业整体的税负。

因此，大部分的企业会为了把服务项目的缴税从税负较重的营业税征税范围转纳入到增值税的征税范围之内，从而使得企业的经营架构发生重大的调整。

2.营业税改增值税对于企业税负的影响

在上一年，国务院常务会议通过决定，在营业税改增值税开展过程中，同时决定在百分之十三低税率及百分之十七标准税率的前提下，将低税率适当增加。该方案有利于对一些特殊的行业提供支持，并促进企业税收负担的减轻，但是其对于一些具体行业是否产生影响，则需加强观察。

中金公司的研究报告表明，营业税的改革，对于物流行业来说具有较多的好处，因为目前电子商务是纳入服务行业中的，其需交纳一定的营业税，但是在实施改政策之后，其纳税基点会大幅度降低；同时，如果单纯分析物流行业目前生存状况，随着其自身利润的下降，附加值也会相应下降，因此，如果自身具有较大的营业额，但增值额不高，在这种情况下一旦营业税发生改变，那么纳税额将会大量降低。另外，因为物流企业是一种成本比较高的企业，那么在进行改革之后，在成本项中也会有很多进项税部分需抵扣增值税。

如果单纯从企业运营形式来看，一般劳动密集型的企业其会局限于抵扣，需要承担较重的负担。但是一些大型外部采购企业，其负担会减轻很多。企业处于不同发展阶段，其受到税改影响也不一样。企业在初创时期以及发展时期中，因为需要很多的固定资产，且具有较多的抵扣部分，总的税收会下降。

三、营业税改增值税需要注意的问题

1.考虑对不同行业、企业的不同影响

营业税改增值税的首要作用就是要消除重复征税，从而有效减轻企业的税收负担，尤其是要提升服务行业的市场竞争力。

当然，减轻企业的税收负担并不是具体到每一个行业、每一个企业而言的，而是相对于我国经济发展的总体而言的。真正落实到某个行业和企业，产生作用和效果都是不尽相同的。因为不同行业、不同企业其发展阶段、经营模式以及企业的规模都不尽相同，有的企业是用营业税征税时负担比较重，而有的企业反而在营业税改增值税之后增加企业的税收负担。

打个比方，增值税的征税特点是该企业的销项税额减去该企业购买生产原材料时所缴纳的进项税额，得出其真正的增值部分利润进行征税，这样可以有效避免重复征税的现象，但是其税率也较之营业税要多得多。这就导致了一部分进项税额比较多的行业的税收大幅下降，比如说交通运输行业的税负，确实在减轻了许多。但是，我国也存在一部分几乎没有进项税额的企业，在营业税改增值税之后税负大幅度上升，像一些服务咨询的公司，根本就不存在进项税额，也就无所谓什么抵扣的说法，由于增值税的税率远大于营业税，使得许多类似的公司，税收压力顿增。

所以，在2012年元旦开始试行营业税改增值税之后，上海也有不少的企业的税收负担不降反升，甚至导致上海市不得不针对这种情况专门成立了财务扶持基金，暂时帮助这些企业渡过难关。但是这样一来，以政府的财力进行扶持企业缴纳税收，不仅显得不伦不类，多此一举，更违背了税收的无偿性、强制性和固定性的原则，而且，并不是全国各地各个城市、地区都能够有能力像上海一样成立临时的财务扶持基金帮助企业渡过难关，不具备推广的意义。

2.对于降价问题不能过于乐观

在税改之初，有许多人对于税改之后的物价有着良好的期望，因为人们普遍认为，税改之后企业的税收负担将会大幅度减轻，从而提高了企业的利润，为了提高企业的市场竞争力，势必有一部分企业会率先选择一些服务商品的降价，进而形成良性循环，为消费者带来福音。然而，在营业税改增值税之后，对于物价的影响却不如普通百姓所期望的那么乐观，因为不是所有的行业和企业，都能够从税改中减轻税负，从而赢取利益，甚至负担更重，对于这部分企业来讲，不因此提高物价就已经是不容易了。而对于一些在税改中获利的企业来讲，像交通运输业，又因为油价等其他一些原因，导致在税改中所获得的利润又因此丧失。

所以，营业税改增值税之后，不应该对物价抱有盲目乐观的态度。