高职院校财务风险评价指标体系构建的探析

耿学斌

天津市财贸管理干部学院，天津 300170

随着高等职业教育的发展，面对外部环境的变化与内部不协调等诸多因素的存在以及财务风险原因的多样性，高职院校的确需要科学客观的进行财务风险评估。这样做的目的不仅便于国家的宏观管理，更可以帮助高层决策者面对外部环境和内部因素的变化，随时监控学校的财务风险，尽早动手找到问题的根源，捋顺各种关系，提出对策，合理防范和控制财务风险，在发展中取得竞争优势。

一、指标体系构建原则

1.科学合理性原则。科学合理性原则是指高职学院构建的财务风险评价指标体系各指标联系紧密，设计合理，选取科学。能够准确对财务风险进行客观真实评估，尽可能避免出现误判的可能性。

2.实用性原则。实用性原则是指标的应用要以高职院校现行的财务核算体系为基础，以事业单位财务管理制度为依据，贴近工作实际进行设计，在保证内部设计科学合理的基础上，注意直观、简便、操作性强的特点，从而便于财务人员掌握和使用。

3.系统性原则。系统性原则是选取的财务指标呈现出既独立又密切联系的特点，确保各指标互不冲突，又互为补充，能充分反映各种风险因素，真实反映学校的风险程度。

4.开放性原则。开放性原则是指财务风险评价指标体系在设计时就需要预留出一定的空间，以适应未来的发展。由于财务风险评价指标体系对于高职院校是一个新生事物，我们没有成熟的系统可以借鉴，需要在不断的摸索中前进，在这样的过程中会碰到诸如环境的变化等这样或那样的问题，都需要我们不断调整完善此指标体系，使之客观反映财务风险状况。

5.代表性原则。要实现客观准确的评价财务风险，选取的评价指标就必须具有良好的代表性。指标不是以复杂与否作为选取的依据，而是以实用为标准选取具有代表性、对内外部变化反映灵敏的指标。

二、高职院校财务风险评价指标的设计

结合高等职业教育特点，本文主要从偿债能力、运行能力、盈利能力和发展能力等四个方面入手，设计选取有利于评价高职院校财务风险的指标。

（一）偿债能力分析指标的选取

偿债能力是指到期偿还各种债务本息的能力。对偿债能力的分析主要是考察高职院校的债务风险的高低，如果高职院校具备较好的偿债能力，那么其应对突发事件的能力就强，发生债务风险的可能性就低，反之亦然。主要包括：

1.负债比率

负债比率＝负债总额÷资产总额

负债比率也叫做资产负债率、负债经营比率等，该指标反映了债权人资本占学院总资本的比例。负债比率既反映出总资产中贷款的规模，也反映了学校对银行等金融机构的长期还款保证能力。从高等学校运行状况来看，负债比率过高或过低均不好。过低会直接影响发展规模，过高则会增大财务风险，由此增大现金偿债支付需求的压力。

2.利息保障倍数

利息保障倍数＝（事业结余＋利息费用）÷利息费用

利息保障倍数又称已获利息倍数，反映盈利能力对债务偿付的保证程度。该指标不仅反映了高职学院盈利能力的大小，也考察了结余收入是否足以支付当年的利息费用，它从营运过程中的盈利能力方面分析其长期偿债能力。所以它既是举债的前提又是衡量偿债能力的重要指标。

3.潜在支付比率

潜在支付比率＝（货币资金＋借出款＋债券投资＋应收票据－借入款－应交税金）÷（学校全年支出总额÷12）

潜在支付比率反映了学校货币资金与可变现流动资产剔除短期应付款后，维持日常管理所需周转的月数。指标值的大小决定了潜在支付能力的强弱。

4.收入负债率

收入负债率＝负债总额÷年收入总额。

收入负债率主要反映两方面内容：一是反映取得的每一元收入来自债权人投入的比例，另一方面表明用以支撑偿债的刚性还债能力的大小，即指标值的大小表明债权收入比例与偿债能力的大小。指标值越大，偿债能力越弱，指标值越小，偿债能力越强。

（二）运行能力分析指标的选取

运行能力是指高职院校统筹运用现有教育资源实现既定目标的能力。运行能力指标反映了学校的日常管理水平和能力，评价学校资产和资金的使用情况，考察财务状况失衡风险的高低。主要包括：

1.学费收缴率

学费收缴率＝本期学费实际收入÷本期计划应收学费

该指标反映每年学费的收缴情况。学费收入是学校事业收入的一项重要支柱，学费收缴情况的好坏，从一定程度上会影响到学校的经营运转，所以该比率衡量高职院校组织实现既定收入目标的能力，揭示了未来营运的保障能力。

2.预算执行比率

预算执行比率＝本期实际收入 （支出）÷本期预算收入（支出）

预算执行比率反映年初制定的预算的实际完成情况，指标值的大小直接表明预算完成情况的好坏。指标值接近1，表明年度预算完成在控制范围内。

3.公用支出比率

公用支出比率＝公用经费支出÷事业支出

该指标反映事业支出内部结构，公用经费支出主要是为保证学校正常运转，在日常办公、教学活动和后勤服务等方面开支的费用。它用以衡量学校在未来发展资金的投入力度和事业支出资金使用结构的合理性，指标越高说明学校用于日常办公、业务活动方面的经常性开支比例越高，反之表明资金可能被工资福利等项目消耗。

4.自筹收入能力比率

自筹收入能力比率＝自筹收入÷总收入

该指标反映学校收入的结构状况和对国家财政的依赖程度，衡量自我发展开源创效的能力和实际努力程度。指标值高低与能力大小、努力程度成正比。在财政拨款相对固定的前提下，指标值的高低程度表明学校自我发展开源创效的能力与对财政的依赖程度。指标值过高仍可能产生对发展不利的影响，学校可能片面追求经营利润，减少正常教学科研经费的投入和活动的开展，忽视办学的社会效益。

（三）盈利能力分析指标的选取

盈利能力是指高职院校获得经济效益的能力。高职院校属于典型的非盈利组织。规模扩张使得事业的发展和资金的供应产生了矛盾，国家财政能力无法支撑高职教育的软硬件建设高额的支出。盈利能力的强弱反映当期资产的运行效果并将直接关系到学校未来发展速度与市场竞争力。主要包括：

1.净资产收益率

净资产收益率＝（总收入－总支出）÷平均净资产总额

该指标是总资产收益率的细化指标，反映高职院校每一元净资产所取得的净收益情况和净资产的内部结构，是衡量学校利用自有基金获取经济效益的能力。指标值越高表明当年取得收益越高，期末提取专用基金、结转事业基金越有保障。

2.教学科研性资产收益率

教学科研性资产收益率＝教学科研结余÷平均收益性资产

该指标是教学科研结余与平均收益性资产的比率，是收益比率的细化指标。指标值的高低是财务杠杆能否发生效能与作用的必要前提，也是学校为实现资产保值增值的重要支柱。因此考察该项指标值的变化情况对监控高职院校财务风险具有重大的作用。

3.职工人均贡献率

职工人均贡献率＝（总收入－总支出）／在职职工人数

该指标反映每位教职工为学校实现净收益的贡献情况，衡量学校教职工的人均创效能力。教职工作为学校资产增值保值的主观创造因素，教职工的创效积极性越高，主观能动性越高。指标值的高低说明每位教职工对高职院校的创效贡献的大小。

（四）发展能力分析指标的选取

发展能力是指高职院校在面向社会自主办学的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力，也可以理解为高职院校可持续发展的能力。发展能力不足会预示着未来财务风险的加大。指标主要包括：

1.总资产规模增长率

总资产规模增长率＝（期末资产总额－期初资产总额）÷期初资产总额

该指标反映资产总体规模的增长情况和学校的发展速度。但是需要注意，资产规模的增长还要合理的控制贷款规模，过高的贷款会使资产总规模加大，但同样会增大贷款的偿债风险，所以用该指标分析风险的应用需要同时关注资产规模扩张的量与质的关系，避免盲目扩张规模引发巨大财务风险。

2.净资产增长率

净资产增长率＝（期末净资产－期初净资产）÷期初净资产

该指标是当期净资产的增长状况的体现，反映净资产增值的能力，用以衡量学校的发展潜力。指标值的高低表明高职院校的成长能力的强弱与面临财务风险的大小。

三、结束语

通过构建高职院校财务风险评价指标体系，一方面能使院校管理层树立风险意识；另一方面能通过指标值的量化，为决策提供管理工具，捕捉财务风险的信息，化被动管理为主动管理。这对于加强自身财务管理，预测风险，科学决策，统筹调度，合理运用资金，均有重要的现实意义。

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