发电企业基建财务管理存在的问题及对策

2012-01-26王晓燕吴瑶

综合智慧能源 2012年1期

王晓燕，吴瑶

(上海华电闵行能源有限公司，上海 201108)

0 引言

我国电力行业实行改革后，五大发电集团为了扩大自身规模，不断增加基建项目。基建是一项周期长、投资大、具有内外联系性质的综合性工作，要搞好发电企业的基建活动，就必须不断提高管理水平，做好管理工作，以适应市场经济发展的要求。管理工作中最重要的环节是财务管理，所以，财务管理在整个基建活动中至关重要。

1 资金筹集

1．1 现状

项目建设单位一般通过组建法人单位筹集项目所需资金。资金来源包括资本金和债务资金2部分，发电厂的资本金比例一般占总投资的20%，其余为银行贷款、债券等，项目法人单位一般在项目正式核准开工前取得金融机构的贷款承诺。

1．2 存在的问题

近年来，随着发电集团规模的迅速扩张，资金需求量大，自身积累难以满足，资本金不到位的现象较为普遍，使得项目建设单位即使获得了项目贷款的授信额度，也无法足额使用项目贷款，不能满足项目建设进度的资金需求。部分企业向关联公司拆借资金，基建项目占用公司系统周转资金，导致资金流动性降低，资金链越来越紧张。

1．3 建议

(1)把握国家产业政策和项目核准规律，杜绝火电项目未批先建的现象。做好储备项目的管理工作，必要时应拿出壮士断腕的勇气。

(2)做好协调资本金到位的工作。项目单位要做好股东资本金到位和担保能力的评估工作，对没有按进度、按比例出资的股东应通过发函、股东会议讨论等手段催促资金落实。

(3)与银行协调，尽可能使用多种融资担保方式，如利用设备抵押、收费权质押等方式取得贷款支持。

2 工程结算

2．1 现状

工程结算是施工管理全过程中的重要环节，经审核的工程结算是核定建筑工程造价的依据。工程结算主要包括工程预付款、工程进度款、工程竣工价款等的结算，其结算依据是合同和工程概(预)算书。根据建设工程的规模、施工工期、投资情况的不同，结算方式有按月结算、竣工后一次结算、分段结算和双方确定的其他结算方式。

工程预付款的支付比例不高于合同金额的30%，且有预付款保函作为担保，保函金额与合同金额相同。当工程实施后，随着工程所需主要材料储备的逐步减少，预付款以抵充工程价款的方式陆续扣回。工程进度款根据合同约定的方式办理结算，一般不超过本标段合同价款的90%。在支付进度款的过程中，按约定比例扣留质量保证金，至质量保证期满，双方无异议时返回质量保证金。在施工过程中，甲方提供的材料(以下简称甲供材料)按月核对明细，并据此抵扣工程款。工程竣工结算由承包人编制，发包人直接进行审查或委托中介机构审查。发包人在竣工付款申请单得到确认后支付结算款。

2．2 存在的问题

(1)工程结算资料不完整。结算资料的编制是一项严谨、细致、复杂的工作，但某些施工单位在编制结算资料时，由于工作人员责任心不强、业务水平不高等原因，造成错项、漏项，确认变更的现场签证、预算外用工用料签证、建设单位原因引起的返工费、建设单位临时新增加的合同外的项目、一些隐蔽工程量的确认等签证资料不全，价格差距较大的材料没有经过建设单位或监理工程师进行价格签认等。另外，在工程建设过程中，某些实际发生的工程量没有及时办理签证，事后工程量已经无法确定，也会引起纠纷，增加结算工作的难度。

(2)高估多算。在工程建设过程中，有些施工单位虚报、多报工程量，高套定额或无法套用定额计算工程量的内容，只是笼统地计算了工程量。某些签证单上的内容与设计图纸、定额中所包含的工作内容有重复。

(3)工程款超付。部分实力不强、规模较小的施工企业低价中标后无法按照合同约定完成工程建设任务，建设单位为了保证工程建设的顺利进行，在建设过程中超额支付工程款。在办理结算时，施工单位为了避免返还建设单位超额支付的工程款，便以种种理由拖延或拒绝办理工程竣工结算。

(4)甲供材料结算问题。工程承包方式、合同价款的结算方式与甲供材料的结算方式混同。在采用工程招标的承包方式时，有些工程主要材料由甲方供应，因材料价格无法确定，为衡量施工单位投标报价的合理性，在招标文件中规定投标报价不包含甲供材料费，以中标价签订承包合同并进行价款结算。

另外，甲供材料的财务结算环节与工程价款结算环节相脱节。在一些工程中，甲供材料的财务结算采用直接入账的方式，施工单位抱着蒙混过关的态度，在结算书中又列入了甲供主材料费，造成主材料费重复计算。

(5)未按招标文件要求进行投资管理。忽视招标内容，签订合同时随意更改条件，减少了一些本应由承包单位承担的项目，增加了一些不应该计取费用的项目，导致工程投资增加。按实际情况重新计算，将少算、漏算的工程量补充计入相应费用，取消不应计取费用的款项;通过订立施工补充协议废除原优惠费率。

(6)设计变更频繁、现场签证不规范，容易产生结算争议，增加工程造价。

(7)招标时暂定价过多。一些工程基础数据的不确定，都给工程结算增加了难度。

2．3 建议

(1)实行经济责任控制，强化业务流程控制，加强各职能部门的协调配合。基建项目管理涉及单位内部多个职能部门，应根据工作需要设置独立的财务机构或指定专人负责。一般由基建部门负责项目前期立项、编制自筹资金计划、编制预算、依法实施招标、签订合同、监督工程质量;财务部门办理会计核算、编制会计年报、竣工决算;审计部门对基建项目实施全程监督，依法进行基建竣工审计;资产管理部门负责竣工资产的接收管理。因此，基建财务管理与监督工作应以单位领导为整个项目的协调者和督促者，由不同部门的人员组成一个职责明确、相互制约的整体，以保证各部门切实履行职责、相互协调配合，确保基建项目的规范管理。

(2)加强对基建项目的全过程控制。签订严格科学的项目合同，财务、法律部门参与合同会签过程。在签订合同时，应组织基建、财务、审计、施工、预算等部门的有关人员逐项研究合同条款，认真审核相关财务条款，使合同条款覆盖整个工程项目，全面考虑政策变化、市场变化、设计变化等因素的影响，同时应保证合同条款的文字表述准确;应合理确定工程预付款、材料预付款和质量保证金的比例及支付和抵扣条件，明确合同价款支付方式，对有关付款条件、违约处理等条款提出合理化建议，以最大限度降低项目风险。

(3)完善基建财务管理信息传递及报告制度。随着信息技术的日益数字化、网络化，各单位应积极利用财务管理信息系统实现基建信息集成化，使财务管理信息系统真正成为基建项目管理信息系统的一部分。实现财务管理信息系统和合同、物资、设备、进度、质量等管理子系统之间的自动数据交换;实现资源共享，进一步完善财务管理信息传递及报告制度;及时、准确地向上级基建财务部门及有关部门编报基建财务用款计划、基建支出预算、执行情况季度报表、竣工财务决算报表等资料，从而更为有效地跟踪、控制基建项目的实施。

(4)严格工程付款的管理，加强资金的计划管控。开发现金预算管理系统进行资金预算管理，要求基建部门按具体基建项目，结合工程进度提交月度资金计划和旬用款申请，严格付款的计划性，杜绝无计划付款。在月度预算的基础上，对工程款的审核、支付进行流程化管理并定期核对工程进度，专项核算余额。

(5)应多与施工单位人员进行沟通，利用联谊、电话等多种方式增加双方交流机会，促进双方相互理解，减少摩擦，降低沟通成本，从情感上促进工作。

3 物资管理

3．1 现状

基建物资到货后，物资管理部门组织设备材料的接卸、验收、入库、保管、发放工作，验收中发现物资品种、型号、规格、数量、质量与合同不符或损坏等，应单独存放，做好记录，由制造商代表签字确认并及时妥善处理。基建设备的随机备品、专用工具等由项目单位的物资部门负责管理。到货验收合格后，及时入库保管，办理建档、建卡、发放、回收等手续。委托其他单位代管的项目，在机组正式投运前办理相关移交手续。

财务部在做好设备款的支付结算和核算的基础上，重点做好采购合同台账管理、安装设备台账管理、设备入库/出库手续的审核、工程物资仓库的期末稽核和随机备品备件台账登记等工作，做好大型专用施工机具的登记和清查工作。

3．2 存在的问题

(1)备品备件丢失、挪用或管理不善。由于新建项目人员少、工作繁重，大部分电厂委托电建公司代保管基建物资，基建电厂存在监督不到位的现象，出现备品备件丢失、挪用或管理不善现象，造成严重损失。

(2)发出材料的核算不准确、生产领用材料和基本建设领用材料界限不清。企业基本建设工程、专项工程所耗用的材料，应按照会计制度规定记入不同的账户。生产和基建同时消耗的材料，存在生产领用材料和基建领用材料界限不清、核算不准确的现象。若这方面的账务处理出现错误，就会间接或直接地影响到单项固定资产的原值及折旧。

3．3 建议

(1)设备及备品备件的管理。财务人员应在做好设备款的支付结算和核算的基础上，重点做好采购合同台账管理、在安装设备台账管理、设备入库/出库手续审核、工程物资仓库期末稽核和随机备品备件台账登记等工作，做好大型专用施工机具的登记和清查工作。详细掌握基建物资的收、发、存情况，并与财务数据进行核对，做到账实相符、账账相符。

每月由仓库保管员对库存物资进行盘点，确保账、卡、物相符，不存在大额的物资盘亏或盘盈问题。

正式办理移交手续时，组织公司职能部门认真清查，物资公司验收接管设备，把好数量、种类、质量关，财务人员把好金额关。对于丢失、挪用以及因保管、保养不善造成损坏的物资设备，应追究代保管方责任。

(2)发出材料的核算。

1)发出材料数量的检查。划清生产领用与非生产领用的界限，核实非生产领用材料数量。

对材料进行发出检查时应注意的问题是:

①材料收发、领退的各种原始凭证是否完整，内容是否真实齐全，是否存在没有原始凭证估计耗料或平时不开“领料单”，而在月末估计耗料开了领料单，从而多计耗料数量的情况。

②是否有以领代耗、对未用材料月末不办理退料手续或“假退料”的情况。

③是否有将基建过程中回收的有利用价值的各种边角余料、下脚料、废料不作价入账，长期留在账外，不冲减基建成本的情况。

④企业超定额发出的材料短缺、损耗，是否未经批准将损失全部在成本中列支。

⑤是否有把生产部门领用的材料计入基建成本的情况。

2)发出材料界限的划分。领料必须有符合规定、符合制度、签字齐全的领料单与微机票，对于非生产消耗用料应严格把关(领料单另需主管经理签字)，领料单须写明用途。

检查方法:

①查发料凭证，看是否注明了用途。对没有注明用途的发料凭证均应查清是生产用、生活用、基建用还是专项工程用。可先向材料会计或材料保管员查询材料用途，如一时确定不了，可直接找领料人员了解情况，然后再看会计核算时是否按不同用途汇总分配，若将非生产用料与其他用料混淆在一起，就要查定具体数额，调整账务。

②注意多用途检查。有些材料既可用于生产，又可用于基建和维修等(如设备安装的某些金属材料)，这些材料出现大量领用的情况时，可根据消耗定额测算是否将基建、专项工程用料挤入生产成本。

4 竣工决算

4．1 现状

竣工决算是综合、全面地反映建设成果和财务情况的重要文件，是基建程序中不可缺少的重要环节。工程竣工决算对生产经营单位编制固定资产目录，划分固定资产、流动资产、递延资产、无形资产具有很重要的意义;对建设单位考核分析投资效果，建立健全责任制，考核设计单位编制概预算的合理性、准确性起着极其重要的作用。因此，正确、及时、完整地编制工程竣工决算，无论在经济上还是在财务核算上，对股东建设单位都有其极为重要的意义。

很多单位普遍存在竣工决算报告编制不及时的情况，只重视工程工期，对竣工决算存在很大的误区，总认为投产发电了也就完成任务了，做不做决算都不重要了;或者基于这样那样的原因，迟迟不办理竣工决算。完全认识不到竣工决算的作用，致使竣工决算工作一拖再拖。

4．2 存在的问题

(1)体制问题。只要工程完工，就可以得到提前投产的奖励，致使有些单位忽视了竣工决算工作。

(2)领导不够重视。企业管理者存在长于技术而拙于管理的现象，缺乏财务管理的意识，对企业财务管理的认识还停留在记账、算账上。平时只重视工期，忽视财务管理工作。

(3)人员素质不高。有些领导认为基建财务是临时的，配不配备专职基建会计人员无关紧要，或者由其他财会人员、其他专业人员代兼基建会计。临时抓差来的基建财会人员一般专业素质较差，即使能够胜任正常基建业务记账处理工作，也无法处理“待摊投资”摊销、工程成本结转、竣工财务决算等难度较大的业务。组织结构形同虚设，平时未做好相关资料的收集整理工作。

4．3 建议

(1)改变现有的奖惩体制，不完成竣工决算，一切奖励免谈，并与相关领导的部分年薪挂钩，引起他们足够的重视。

(2)加强编报竣工决算工作的组织领导。建设单位应组织成立编制竣工决算领导小组，由单位领导或总会计师任组长，财会部主任为副组长，计划、统计、施工、预算、劳资、供应和质检等有关部门人员为组员，共同做好竣工决算的编制工作。在竣工决算未编出前，编制领导小组不得撤销，有关人员不能调离，善始善终做好竣工决算编制工作。这样，经济责任比较明确，既有合作，又有分工，在统一的目标下，确保竣工决算工作按期完成。

(3)提升相关人员的素质，在日常工作中积累竣工决算资料。建设单位有关部门在工程开工时就要在会计核算、财务管理及资料整理收集方面下功夫，为今后编制竣工决算做好准备，创造有利条件。比较好的做法是确定建设全过程中各部门统一名称和工程内容的核算项目。核算项目的确定，对以后编制竣工决算有着十分密切的关系。工程开始施工后，财务部门就应会同有关部门，尽量参照概算所列的工程内容来确定核算项目，分门别类地按各系统建账，单位工程名称、工程内容应与计划、统计、设备领用、工程价款结算等方面一致。在日常工作中，财务部门通过审核付款、参加各种会议、收集工程演示文稿及工作总结等方式，随时注意积累有关财务用款情况、计划变动、概/预算增减、节约/浪费、工程质量优劣、投资效果、资本金到位情况等各方面资料，为撰写竣工决算、编制说明书做好资料积累工作。