实施新会计准则的研究及思考

秦海波

（洛阳市食品药品检验所，河南 洛阳 471000）

随着我国经济改革的不断扩大与深入，尤其是我国加入WTO之后，世界经济一体化、全球化进程不断加快，中国经济制度不断与国际接轨、融合，新的会计贸易和事项的出现，要求我国会计核算制度必须要与国际会计准则趋于一致，为了规范企业在新形势下的会计核算工作，也要求建立完整的会计准则体系。本文拟就无形资产方面谈会计人员如何合理地为企业合理避税。

1 无形资产取得时的会计和税务处理

为了鼓励企业加大技术开发和创新的力度，财政部、国家税务总局先后颁布了《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字 [1996141号)、《企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》(国税发[1999]第49号)和《财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》规定：所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上年度实际发生额增长幅度在10%以内的 (含10%)，除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50%抵扣企业当年应纳税所得额。国税发[2004]第082号出台之后，技术开发费的加计扣除由税务部门审批改为纳税人根据上述政策规定自主申报扣除。为了能及时得到这一优惠政策，企业应该建立健全账证。

税收法规对无形资产取得时的处理规定主要体现在：《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[(94)财法字第3号]、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(国务院令第85号)、国税发[2000]084号等。税法规定，无形资产应按取得时的实际成本计价，根据不同的取得渠道分别对待：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。其中包括买价和购买过程中发生的相关费用。自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价，并且规定凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的支出，在该项无形资产使用时，不得再分期摊销。捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。

2 无形资产摊销的会计和税务处理

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[(94)财法字第3号1等税收法规规定：无形资产应当采用直线法摊销。投资的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效时限的，按照三者中孰短原则摊销；法律和合同或企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

不管企业按照新会计准则采用哪种摊销方式，税法均规定，无形资产只能采用直线法。如果企业采用直线法以外的摊销方式进行会计处理，在采用递延法进行所得税会计处理的情况下，年终时就必须调整时间差异，按照会计利润计算得出的所得税费用借记“所得税”科目，按税法应纳税所得额计算的所得税贷记科目，按二者的差额，借记或贷记“递延税款”利目。

3 转让无形资产的会计和税务处理

企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，而是转让其使用权。两者的会计处理有所不同。无形资产所有权转让即为出售无形资产，按出售无形资产进行会计处理。按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值难备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记等科目，按差额，借记或贷记“营业外支出——出售无形资产损失”或“营业外收入——出售无形资产收益”科目。

无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出计方仍保留对该无形资产的所有权，仍拥有使用、收益和处置的权利。因此，转让企业不应注销无形资产的账面价值，取得的转让收入计人其他业务收入，发生与转让有关的各项费用支出，计人其他业务支出。

4 企业会计人员应掌握的知识

4.1 利用投资方式不同合理避税

税法对不同的投资方式规定的纳税政策不同。所以企业在用无形资产对外投资时，应考察被投资企业的经营状况，如果被投资企业经营比较稳定，每年分得的利润比较稳定时。应尽量采用“参与被投资方利润分配，共同承担投资风险”的投资方式，这样可以免营业税。

4.2 无形资产转让的纳税筹划

企业在转让无形资产过程中在很多情况下都是伴随着其他资产的转让，所以会在涉及到营业税的同时，计算缴纳增值税。如何使总税负最低，有很大的筹划空间。

4.3 利用优惠政策合理避税

财工字[1996]041号规定，企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计人固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效时限或合同规定的年限进行摊销，没有规定有效时限的，在5年内平均摊销。将应用软件并入计算机价值，作为固定资产管理，年折旧额相对很大，从而使利润和纳税时间后移，达到节税的目的。所以，企业在购买计算机应用软件时，是单独计价，作为无形资产管理，还是随同计算机一起购入，计人固定资产，需要从固定资产和无形资产的摊销额等方面好好筹划。

5 实施新会计准则的几点思考

5.1 实施新会计准则要求会计人员提高职业判断能力

新准则下会计标准愈加准确、简练，对于会计业务处理往往只有原则性的规定，企业在会计政策的选择上有更大的空间，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。因此会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。

5.2 集团公司应统一筹划，在充分调研的基础上建立健全一个有效的信息系统

新准则所带来的变化涉及的范围非常广泛，会更多、更高地依赖于公司管理层的决策与判断，信息通告要求与过去相比会更加详尽。

5.3 谨慎运用公允价值计量模式

长期以来，我国的财务会计和财务报表都是采用历史成本计量一个主体的资产和负债，虽然历史成本计量属性因便于核实而显得更为可靠，但这种会计信息在用于现在和未来的经营决策时，就有可能变得不可靠，尤其是近年来，金融创新和业务创新日新月异，因此新企业会计准则将公允价值作为会计计量属性之一是符合现实经济发展环境的客观需求的。

5.4 关于预提、待摊业务的处理

新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，但是在新的基本准则中却提高了权责发生制的地位，强调将权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础，而原有的预提、待摊业务正是权责发生制的典型体现。

5.5 做好新准则实施后的信息通告工作

在首次执行日后，企业应当按照规定，列报资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及附注。特别需要强调指出的是，企业在其首份年度财务报表中，还应当通过以列表的形式在附注中详细通告数据的调节过程以反映执行新会计准则对其财务状况、经营成果和现金流量的影响。

新准则的影响最多体现在会计和财务报告方面，会计准则的整体变更必将导致企业财务结构、盈利状况、信用评级和税负的相应变化，但也需要考虑新准则对企业的风险管理、经营策略等其他方面可能造成的影响。因此新准则的实施需要企业各个部门相互合作、共同努力，需要企业尽早了解自身采用新准则可能出现的重大影响，做到未雨绸缪，确保新旧准则顺利衔接和平稳过渡。

[1]顾仁荣.降低投资者的决策风险[J].会计文苑.2006.

[2]最新企业会计准则.法律出版社.2007.