加强会计监督的法律思考

□杨沫

（吉林省通化市财会干部学校，吉林 通化 134001）

加强会计监督的法律思考

□杨沫

（吉林省通化市财会干部学校，吉林 通化 134001）

会计监督作为会计的基本职能之一，是依照国家法律和各项财经政策、规章制度对会计工作实行的监督，其利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促，以达到提高经济效益的目的。市场经济的有序运作离不开会计监督。目前，随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈现出弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，因此，强化会计监督就显得日益重要。

会计监督；职能弱化；法规制度

一、会计监督职能弱化的原因及分析

⒈国家会计治理部门以法规制度进行会计的宏观控制失灵，是导致会计监督弱化的重要原因。会计监督是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节进行的。在法规的制订环节上，由于我国改革步伐较快，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度的 “真空地带”，有的法规已经滞后，还有些法规因不完善而存在着疏漏，从而导致法规制度对会计行为的约束不力，会计监督职能弱化。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营治理权的监督的双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞甚至采用各种违规手段来维护企业利益，这也导致会计监督职能的弱化。在法规制度的检查环节，多年来的财务大检查大都只重查违纪金额而忽视对企业单位内部监督体系即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威慑作用。

⒉微观会计机构难以发挥监督职能，是导致会计监督弱化的直接原因。企事业单位是会计监督的基层机构，也是会计的执行部门。在计划经济体制下国家与企业的矛盾并不剧烈。随着经济体制改革的进一步深化，企事业单位独立性的越来越强，虽然有的单位内部监督体系健全，但在这一监督体系的运行过程中，一些企业的经营者和领导者依然进行以权谋私，甚至违法乱纪等坑害国家和社会公共利益的活动。在一些经济案件中，必然有一些企业会计人员知晓或参与，由于会计人员的双重身份，当其向集体利益倾斜时，单位领导的打击报复就会使其不能依法办事，从而放弃会计监督。

⒊社会监督不力是造成当前会计监督弱化的外部原因。新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。当前，不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督也不力。根据国际惯例，治理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。但目前我国的会计师事务所由于体制、执业标准、人员素质、执业环境等原因，使其社会监督作用无法正常发挥。

⒋单位内部控制制度不健全，是导致会计监督职能弱化的内部原因。企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥作用。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。随着计算机在会计领域的广泛运用，违纪违规行为呈现出智能化特征，会计监督难上加难。

⒌法制观念淡薄，法制环境不健全，执法不严是会计监督职能弱化的要害。法制观念淡薄是我国公民的普遍现象，在多数人的意识中只有《刑法》才是法，而对违反了《会计法》却不以为然。这样的意识必然造成财会人员有意或无意的违法。并且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律规范，屡有越权行为发生，企业会计人员虽有监督职能，却没有监督职权。执法不严也是造成会计监督弱化的原因。个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩罚概率的大小。目前治理上的不足及财务监督上的缺陷对违法乱纪的诱惑力较大。当前，对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严、违法不究甚至多以罚代法等问题，这样不但没有达到预期的监督目标，而且还纵容了违法行为并导致其恶性循环。

⒍会计人员自身素质低下，职业道德滑坡是会计监督弱化的根本原因。会计监督的根本问题是人的问题。人们的行为既要受法的规范，也要受道德的规范。会计信息失真的实质是：一部分人受益是以大部分人利益受损，尤其以国家利益受损为代价。尽管会计信息失真原因是多方面的，但一个无法否定的事实是：所有会计数据都是经过会计人员处理后流向社会的，没有会计人员的参与，不可能有假数据的产生，可以说会计人员对此负有不可推卸的责任。会计人员职业道德滑坡的结果是会计工作混乱，会计人员对违法乱纪行为监督的软弱无力。

二、强化会计监督的对策

⒈加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度。随着我国《会计法》的颁布和修订，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系正在逐步建立，这对于加强会计工作治理，维护经济秩序起到了重要作用。但是，当前的会计法规仍有待进一步完善。国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清楚，内容具体，规定明确，可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。加强法制建设，强化会计监督，除了健全《会计法》之外，还应修订相关的刑法、公司法等其他的法律法规来配合《会计法》的实施，真正发挥《会计法》在会计工作中的权威作用。

与此同时，要在全社会广泛、深入地开展学习、贯彻、执行《会计法》等财经法律法规的活动，增强各级领导干部和财会人员的守法意识，树立正确的理财观念。

⒉加强国家监督。国家监督作为一种外部监督主要是指财政、审计、税务、人民银行等有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为和会计资料所进行的监督检查，在我国会计监督体系中起着主导作用。国家监督职能落实得如何直接关系到会计监督作用的发挥，因此强化会计监督必须加强国家监督。首先，赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。一要把监督工作融于财政收支分配治理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权。二要切实加强会计工作的治理，建立健全记账规则、核算手段等基础治理制度，从突击性监督检查转变到日常监督治理上来。三要把加强监管与帮助企事业单位完善治理紧密结合，寓服务于监督之中。四要完善法规，严格执法，严厉查处弄虚作假行为，把处理事务与处理责任人结合起来，追究责任人责任，彻底改变过去对违法违纪部门的对事不对人，违法单位交钱了事，责任人安然无恙，违法问题屡查屡犯的局面。其次，审计、税务、人民银行等部门要按照法律和行政法规授权及部门职责分工，对有关单位会计资料加强监督，并与财政部门分工协作，互通信息，形成合力，同时应避免重复查账，以免影响监督检查部门的工作效率和形象。最后，加强执法队伍自身建设，执法人员要不断学习，提高业务水平和检查能力，坚持“有法必依，执法必严，违法必究”。

⒊完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用。首先，应全面推行注册会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次，注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后，应加强注册会计师队伍自身建设。强化职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产治理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。

⒋加强单位内部会计监督。加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。内部控制是一个单位内部为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。内部控制职能能否真正成为治理的内在需求取决于两点：一是企业决策是否依靠于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，必须做好以下三方面的工作。第一，建立现代企业制度，形成“产权清楚，代理关系明确”的公司治理结构。充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督作用，企业的所有权在股东和董事会，经营权在总经理，总经理受股东的监督。第二，完善单位内部会计制约机制。各单位应制订好会计监督的实施细则和各项内部会计控制制度，出台失控、失察责任追究制度和违规处罚制度，使会计行为有据可依，会计监督有章可循，并营造制度执行的氛围，把监督工作落到实处。第三，通过实行网络化治理，加强会计监督。网络上的计算机不仅可以使用本机内的数据资料，还可以使用网络上其他计算机内的数据资料及相关信息。联入网络的计算机之间（包括会计信息系统内部各部门之间、企业各部门之间、企业与上级主管部门之间）都可以进行快捷通信；这样使用者便可根据自己不同的需要获取相关的会计信息。国内外会计治理经验表明，充分利用现代信息技术，将会计工作与会计监督、网络化治理结合起来可以促使会计监督得到有效执行。网络化治理在规范会计行为，发挥会计监督职能方面大有可为。首先，实行网络化，利用以财务治理系统为核心的信息系统，可以提高企业业务处理的自动化程度，并且杜绝了业务流程中的人为因素，这就保证了会计系统能按业务实际情况真实完整地进行记录、核算和反映财务状况。假如再把有效的内部会计控制系统和监督机制融入到企业治理信息系统中去，建立企业经营治理数字系统，使企业的业务和相应的会计核算能够按照规定的内部控制机制和流程自动处理，违规操作自动被杜绝，不规范的会计行为将不再有“用武”之地。其次，可以采用网络财务软件在互联网上建立企业集团内部统一的会计信息系统，对分支机构的会计行为和会计信息进行统一治理，能够有效实施会计监督，同时通过网络财务软件可以将企业的部分会计行为和会计资料置于受保护的特定区域内。社会中介机构或政府治理部门可以随时通过互联网在自己的权限内实施监督，外部会计监督的效率将会得到有效提高，作用也将会得到充分发挥。假如政府治理部门能够针对企业和会计机构、会计人员的行为建立官方数据库记录其行为、奖惩等情况，并同资格、年检等挂钩，则会大幅度提高会计监督的效果。

⒌提高会计人员的素质和职业道德水平。首先，提高会计人员的思想素质。会计人员作为单位的理财人，把握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以要求会计人员要具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。其次，提高会计人员的业务素质。会计工作政策性强，专业性强，而市场经济的发展又对会计人员提出了越来越多的要求。因此，会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育，通过对会计人员从严考核，从严要求，提高会计人员的业务水平。最后，提高会计人员的职业道德水平。在社会主义市场经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，这是由会计工作的性质决定的。会计工作经常处于各种利益的交叉点上，因此会计人员必须站在公正的立场上，公平地对待利益各方。目前，提高会计人员职业道德水平已刻不容缓，必须采取有效措施，综合治理会计秩序，加大力度净化会计职业道德环境，树立会计人员工作的责任感和荣誉感。

（责任编辑：牟春野）

Legal Thinking of Strengthen Accounting Oversight

Yang Mo

Accounting supervision as one of the basic functions of accounting，in accordance with national laws and policies of various financial，regulatory oversight of accounting practice，the use of proper accounting information on economic activities of a comprehensive，integrated coordination，control，supervision，and supervision to achieve greater economic efficiency.The orderly functioning of the market economy can not do without accounting supervision.Now，with the deepening of economic reform，but also requires a strong accounting supervision.However，for various reasons，showing a weakening trend of the accounting oversight，resulting in the economic sphere and the economic behavior of non－standard criminal after another，therefore，to strengthen accounting oversight becomes increasingly important.

accounting oversight；weakening；legal considerations

D922.26

A

1007－8207（2011）10－0127－03

2011－05－15

杨沫 （1980—），女，海南海口人，吉林省通化市财会干部学校教师，研究方向为经济法。