审计调整与会计调整案例分析

黄冈职业技术学院 涂申清

审计调整与会计调整案例分析

黄冈职业技术学院 涂申清

按照审计准则要求，对于在审计过程中已确认的会计错弊，除委托单位拒绝调整外，注册会计师一般均应进行审计调整。审计调整分为核算差错调整和重分类差错调整，它立足于审计期间的会计报表，对所发现的错弊进行调整，以审定数作为财务信息对外提供。调整事项对于委托单位来说，是委托单位的期后事项，进行会计调整时，与审计调整存在很大的差别。在审计实务中，委托单位常常要求注册会计师对其进行业务指导，进行审计调查和合计调整。下面拟案例分析入手阐述审计调整与合计调整方法。

一、案例资料

某事务所于2010年2月20日接受委托单位年报审计，该企业2009年度会计报表（涉及调整部分）及相关调整事项列示如下：

（一）资产负债表

（二）利润表

（三）审计中发现的问题

（1）出租固定资产收入200000元，未列作其他业务收入，分录为：

借：银行存款 200000

贷：其他应付款 200000

（2）2010年1月18日入账的未付款固定资产，经查系2009年12月5日购入的汽车1辆，且于当月投入运营，金额为180000元，其分录为：

借：固定资产 180000

贷：应付帐款 180000（3）预收账款明细账中有借方余额10000元在编制报表时未并入应收账款并计坏账准备，假设计提比例5%。

二、审计调整

针对上述问题，分别作如下审计调整：

（一）审计调整分录 针对以上审计差错，注册会计师所的的审计调整分录为：

（1）多计了其他应付款，少计其他业务收入

借：其他应付款 200000

贷：其它业务收入 200000

（2）导致09年的报表少计了固定资产和负债，调整分录为：

借：固定资产 180000

贷：应付帐款 180000

（3）进行重分类调整并计提坏账准备：

借：应收账款——××公司10000

贷：预收账款——××公司10000

并补提坏账准备

借：资产减值损失——坏账损失500

贷：应收账款坏账准备 500

（4）假设只有上述调整分录，考虑其影响的所得税49875（199500×25%）

借：所得税 49875

贷：应交税费——应交所得税49875

（5）此外假设增加的净利润149625全部转为未分配利润。

（二）会计报表调整表 本案例未涉及2009年期初数的变动，则期初数直接按未审会计报表的期初列示，期末数按审计调整表的审定数填列，经委托单位确认签章后，即可对外提供。

三、会计调整

针对上述问题，分别作如会计调整：

（一）调表 调整当月资产负债表期初数，假设该企业2010年1月资产负债表如下，根据审计调整情况调整2月份会计报表的期初数，例示如下：

（二）调账 调账的目的是将错账更正过来。通过编制如下会计调整分录，并及时登记入账，这样就可以将账本上的记载调整过来，到2月份期末时，可以直接按账户余额和发生额编制资产负债表和损益表了。

（1）多计了其他应付款，少计其他业务收入，涉及损益

借：其他应付款 200000

贷：以前年度损益调整 200000

（2）调整固定资产和负债，不涉及损益，调整分录为：

借：固定资产 180000

贷：应付帐款 180000

（3）进行重分类调整并计提坏账准备：

借：应收账款——××公司10000

贷：预收账款——××公司10000

并补提坏账准备

借：以前年度损益调整 500

贷：坏账准备 500

（4）调整所得税49875（199500×25%）

借：以前年度损益调整 49875

贷：应交税费——应交所得税49875

（5）假设增加的净利润149625全部转为未分配利润。

借：以前年度损益调整 149625

贷：利润分配——未分配利润149625

［1］中国注册会计师协会：《审计》经济科学出版社2010年版。

［2］殷文玲：《审计案例教程》，清华大学出版社2008年版。

［3］涂申清：《审计业务操作》，北京大学出版社/中国农业大学出版社2010年版。

［4］王砚书、周立群：《审计调整分录与会计调整之辨析与例解》，《财会通讯》（综合版）2005第8期。

（编辑 袁露芬）