事业单位会计报表的改进建议

赵洪兵

摘要：随着市场经济的发展和经济体制改革的不断深化，事业单位的会计管理水平较以前有了极大的提高，会计报表作为会计管理工作的重要组成部分，也有了很大的完善，但是在实际工作中，会计报表也凸显出一些问题。文章分析了事业单位会计报表存在的不足，进而提出了一些改进建议，以期帮助事业单位不断提高会计报表的编制水平。

关键词：事业单位；会计报表；改进

一、引言

2009年8月10日，财政部出台了《事业单位财务规则》(征求意见稿)，根据《事业单位财务规则》(征求意见稿)51条的规定：“事业单位报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、基本建设收入支出表、事业基金表、专用基金表、有关附表以及财务情况说明书”。此项规定比之前只报送资产负债表、收支情况表、有关附表以及财务情况说明书多了几张报表，这使得报表使用者可以更全面的了解本单位的信息以此做出决策，但是在会计报表方面还存在一些问题需要解决。

二、事业单位会计报表存在的不足

1.未编制现金流量表。《事业单位财务规则》(征求意见稿)中并未要求编制现金流量表。现金流量表是以现金或现金等价物为基础编制的，反映事业单位在一定会计期间内现金的变动结果及原因，现金流量表可以揭示事业单位货币资金的周转情况，也可以揭示事业单位因融资、投资而产生的货币资金实际情况，编制现金流量表，可以更准确地反映事业单位偿债能力、支付能力、变现能力等，有利于管理层根据现金的结存情况和增减变动的原因，有效地调度使用货币资金，而最新颁布的《事业单位财务规则》(征求意见稿)并没有要求编制现金流量表，同时由于事业单位并非严格按收付实现制原则进行会计核算，所以事业单位的收支情况表不能完整地反映现金的流入、流出及增减变动情况。

2.資产负债表的项目列示不科学，收入支出表的科目设计不合理。目前事业单位资产负债表中既包括资产、负债、净资产项目，又包括收入、支出项目，而资产负债表是反映单位会计状况的静态报表，在现行报表结构下，收入类和支出类项目既在资产负债表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫无意义的重复列示。这不仅让报表之间内容重复，而且使得资产总额、负债与基金总额虚增。收入支出表基本上采取收支总额对比方式，未能详细提供各类资金的收支余超，不便于进行会计分析。由于全面实行收付实现制，当期应付未付的支出未能列支，从而虚增了结余，应付未付的款项不作负债处理，成为隐性负债，核算的真实性受到很大影响。

3.会计报表存在的其他问题。事业单位的会计报表并未反映单位部门预算执行情况以及表外信息反映不够。随国库集中收付制度和部门预算制度的执行，部门预算已成为国库集中收付制的基础。事业单位根据批复的部门预算每月上报用款计划，申请资金，以维持单位的正常业务需要。财政部门也根据单位年度部门预算拨款计划和事业发展进度，及时足额拨付资金。单位、财政等主管部门都要求及时了解部门预算的执行情况，但现有的会计报表却不能反映预算的执行情况，无法满足单位、财政等主管部门报表使用者的需要。

三、事业单位会计报表的改进建议

1.增设现金流量表。事业单位是否需要编制现金流量表，这是在企业编制现金流量表以后，会计界不少学者提出的问题。虽然事业单位现金流量信息重要程度不及企业，但我们认为事业单位也有必要编制现金流量表：首先，编制现金流量表有助于人们对事业单位现金流入、流出进行分析、利用，以掌握事业单位现金增减变动状况。其次，事业单位定期编制货币资金收支计划，那么也就有必要编制反映这种计划执行情况的货币资金收支情况表(即现金流量表)。最后，随着事业单位的发展，也需要掌握事业单位货币资金的运用和支付能力防止出现现金紧缺不能支付到期应付款项的情况。

2.提供收支执行情况与预算之间的比较信息。按照我国的立法体制，各级人民政府在每年初必须将年度财政收支的安排情况编成预算草案，报送代表立法机关的同级人民代表大会讨论、审议并批准，形成具有法律效力的政府财政收支文件，政府必须按照经人民代表大会批准的预算执行。这样，就便于各级人民代表大会代表、政府宏观经济管理部门、社会公众及其他各类使用者了解和评价政府预算执行情况和预算控制业绩。事业单位会计报告不仅应报告预算收支执行的实际情况，而且还要报告财政收支的决算数与经批准的预算数之间的具体比较信息。

3.规范收入支出表，使收支信息更加全面清晰。收入支出表要按各类财政资金收支各自对比计列的原则编制，目前我国事业单位会计的收入支出科目划分得过于粗略，所提供的会计信息过于概括。如收入类科目只有一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金六个支出类科目。按照这些会计科目编制的收入支出表，透明度低，不便于信息使用者对事业单位资金收支的情况和绩效进行评价、判断和监督。事业单位收支表要按各类资金收支对比计列的原则编制。如按事业性收支、经营收支、专款收支、基建收支、专用基金收支等类别编制。各类资金有关栏目的数量关系与收支表相同。事业单位的事业支出、经费支出等科目，也应设置必要的二级科目和三级科目，在会计报表附表中列示其明细数据。

4.实施会计报表审计。事业单位也可委托中介机构对年终会计报表进行审计，以现行财务制度和有关政策规定为依据，对重点指标进行政策性审核；对报告编制的正确性和真实性进行规范性审核。从而提高单位资金使用效率，堵塞日常工作中的漏洞、防止腐败、对建立健全内部控制制度起到积极的作用。