发展循环经济完善我国林业会计核算体系

董春英

摘要：循环经济作为一种新型经济发展模式，把传统的依赖资源消耗线性增长的经济转换为依靠生态型资源循环。随着经济的发展，循环经济要求进一步完善林业会计的理论与方法，已成为摆在林业财会理论及实践工作者面前崭新而又严峻的课题。

关键词：循环经济；完善；会计

为深入贯彻落实科学发展观，我国提出了全面发展循环经济，并逐渐在全国形成了发展循环经济，构建资源节约和环境友好型社会的热潮。在新的形势下，如何从宏观上再认识我国林业财会理论和方法体系，通过分析我国林业会计核算体系的局限，完善林业会计体系提出建议。

一、传统林业会计核算体系的缺陷

长期以来，我国林业经营停留在传统林业阶段，以破坏森林资源为代价支持经济发展战略。忽视其生态和社会效益，导致森林资源锐减，生态环境恶化，自然灾害频繁。

因此，传统林业会计核算体系的缺陷是明显的：第一，森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于经济循环之外，却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的补偿。第二，传统林业会计计量体系中收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，无论是在“投入”还是在“产出”方面均未得到反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。第三，传统林业会计计量体系中成本部分只包含经济成本，不包含林业经济活动环境资源、环境质量的消耗，造成某些林业生产者(单位)的个别成本与社会成本不一致。

这种林业会计核算体系，在实践中造成了严重的后果：(1)消耗的森林资源价值不计入木材成本，一方面由于资源无价使得木材和其他林产品成本虚低，利润虚增；另一方面，用于弥补森林资源消耗的客观性成本补偿却要向国家寻求财政扶助得以解决。(2)森林生态、社会效益不作为收益，环境资源、环境质量的消耗不计成本。一方面林业生产者(单位)在经济利益的驱动下，必须只着眼于木材利用为中心的物质财富的生产，而忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境自然力的更广泛生产，从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重；另一方面，林业生产者(单位)必然对经济效益低而生态社会效益等的营材生产活动以及对林业生产经营活动所带来的社会负效益問题无意顾及，随着森林资源的日益枯竭，一系列环境生态灾害的出现，导致社会一一环境系统的不协调运转，并最终导致林业经济效益下降，危及林业自身的生存和发展。

二、循环经济中林业会计应用的必要性

首先最重要的是当前中国的资源与环境问题相当严重：森林锐减、水土流失、环境污染等等，如果在今后的经济发展中不注重资源的保护、合理利用与环境的治理，必将从根本上制约经济的发展。林业会计能从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源如有污染破坏应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，合理高效的利用资源，使循环经济得到可能。

其次是企业自身发展的需要。传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视林业会计，才能始终保持竞争的优势。

最后是真实披露企业经营信息的需要。林业会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映企业生产成本，准确地分析企业的财务风险，从而正确核算企业的经营成果，全面考核经营管理者的业绩。

三、完善林业会计核算体系的措施

生态林业的目标是追求生态、经济、社会三大效益的协调、高效，要求在三者之间相互促进，构成一个良性循环的整体。林业会计作为林业管理的重要组成部分，也必须与这一客观要求相适应，不仅要反映能以货币计量的经济效益，同时把林业生产经营活动对生态环境、社会的贡献和损害纳入林业会计核算体系，记录有关的生态环境效益和环境资源成本，以完全成本替代传统的成本，以综合收益替代传统的货币收益，真正使林业生产者(单位)的个别成本与社会成本，个别收益与社会收益相一致，有效地协调林业经济目标与社会目标之间的关系并以生态保护为首要目标。林业不仅为国家提供木材和各种林副产品，而且还承担着净化空气、涵养水源、保持水土、维护生态平衡等生态、社会功能。而林业生产又必然会消耗一定的森林资源；为维护并提高、改善生态环境质量，林业生产者(单位)必须进行相应的投资；同时林业生产经营不当会破坏生态环境质量从而给社会带来损失，所有的这些都应作为林业生产经营的生态环境资源成本。不论是林业生产提供的生态、社会功能价值，还是林业生产经营发生的生态环境资源成本，林业会计都应对其进行计量、反映，并对外报告，使社会各界都能真正认识林业、关心林业，为国家政府部门制定林业政策、法律法规等提供依据，也为林业生产经营者(单位)提供真实可靠的决策依据，以利于森林资源的永续利用。

总之，作为林业经济学一个重要组成部分的林业财务与会计，它的建立和完善自然离不开特定的林业环境，同其它经济学科一样，林业财会实践的一系列理论方法，都是也应该是遵循林业内在发展规律，与林业环境诸方面相适应。因此，以生态林业理论为指导来改革和完善我国的林业会计核算体系，强调的实质就是林业客观环境与林业财会实践的统一性。只有明确了二者之间关系的前提下，才能从我国的特定的林业现状出发，逐步完善我国的林业会计核算体系，充分“释放”林业经济、生态、社会效益的潜能。随着社会经济的发展，随着循环经济概念的深入人心，在企业的经营管理中融入林业会计的理念及方法，必然成为当代和未来会计发展的一大趋势。