财务管理专业《内部控制学》课程的教学改革方案设计

李 洋 武生均 张 宇

美国是内部控制理论研究与政策制定方面的先驱，先后颁布了COSO公告、SOX法案与ERM框架。我国则是在20世纪末才认识到内部控制的重要性，通过借鉴国外成果将其逐步引入国内，近10年来学术界掀起了内部控制的研究热潮，财经院校也纷纷开设了《内部控制学》课程。但由于这门新兴学科的抽象性、综合性与实践性，导致课堂教学枯燥乏味，实践教学操作性差，学生学习兴趣低，教师授课难度大，其教学改革远远落后于学术探索。在CNKI以“内部控制”为篇名搜索，1999年至2011年约有16980篇文章，但教改论文不足10篇，且主要针对会计专业探讨内部控制的教学形式和课程体系，基于财务管理专业的课程教改研究几乎一片空白。

本文以四川师范大学商学院财务管理专业为依托，通过对《内部控制学》的教学内容科学定位、教学方法合理构建，从而设计出一套教学改革总体方案，力图增加教师授课环节的生动性，激发学生的学习热情，并将课堂教学与实务训练有机结合，强化学生对理论知识的把握和应用能力的提高。待教改方案在实践环节得到验证并趋于成熟之际，可以将其逐步推广应用。

一、《内部控制学》的教学内容定位——“实践模拟教学体系”

作为财务管理的专业主干课程，《内部控制学》的教学内容必须予以科学定位，根据相关标准规范专业化培养模式，才能充分训练学生理论分析与实务操作兼备的专业技能，有效实现教学目标。

（一）教学内容的定位标准

1.理解内部控制的基本理论，以形成指导今后实践工作的理念和信条；

2.吸收内部控制的最新研究成果，并与当前实务现状紧密结合；

3.掌握各业务循环的分类标准及其重要的控制流程；

4.学会运用为实现企业目标而采取的控制技术和手段；

5.培养探索创新意识，为获得内部控制设计与评价能力而奠定基础。

（二）“实践模拟教学体系”

内部控制当前的发展趋势为：研究范围越来越广，与风险管理的联系越来越密切。其教学内容不能仅局限于内部会计控制领域，应该涉及企业生产经营的各个环节，同时突出战略目标与风险管理的背景，体现系统性、实用性、前瞻性等特点。根据以上定位标准，本文基于ERM框架等最新理论成果与长期教学实践，针对四川师范大学商学院财务管理专业的培养计划，制定了理论与实务相互渗透的“实践模拟教学体系”，具体包括内部控制架构、内部控制设计、内部控制评价三个层次：

1.内部控制架构

内部控制架构包括内部控制的概念、发展、特征、目标、原则、内容等基础理论；内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控等控制要素；基本方法、设计程序、组织过程等控制技术；战略目标、风险管理等控制理念。内部控制架构确定了企业建立内部控制体系的基本框架与基本要求，对整个课程教学起到指导作用。

我国内部控制主要引用美国的理论成果，当前研究基础较为薄弱。由于理解程度的差异与翻译水平的限制，现行教材对基本概念的表达比较晦涩、抽象。如果教师仅仅照搬书本上的解释，往往会造成学生无法准确掌握内部控制架构，进而丧失学习兴趣。针对这一问题，“实践模拟教学体系”通过建立经典教学案例库来解释重要理论，并主要选用我国本土案例，基于企业实务现状引导学生进行案例讨论。通过实际情景模拟，既生动阐明了基本理论，引出了相关知识，又激发了学生的学习热情与创新思维。

2.内部控制设计

内部控制设计具体分为两方面内容：一、管理过程控制设计，包括企业的战略目标、组织规划、行政领导等控制环境设计；二、业务循环控制设计，包括货币资金、存货、固定资产、工程项目、对外投资、销售与收款等资产类业务流程设计，债务筹资、采购与付款、担保等负债类业务流程设计，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等权益类业务流程设计，以及成本费用类业务流程设计。

内部控制设计是课程教学的主体，但大多数教材仅仅停留在文字上的笼统描述，对控制范围、岗位分工、授权批准、业务流程、监督检查等内容几乎都是枯燥乏味的条款框架，如果教师仅仅依靠单一的理论介绍，既耗费时间又不得要领。针对这一问题，“实践模拟教学体系”将课堂教学与实务训练有机结合，首先由教师提供一家具体企业作为实践模拟材料，与学生共同讨论出若干业务循环，然后选择重要的业务单元作为实践模拟对象，要求学生在课后设计相应的控制要点与控制流程。

3.内部控制评价

内部控制制度的建立、健全是一个不断完善、反复改进的动态过程。企业应定期对控制系统的完整性、合理性、有效性以及执行情况进行测试与评价，以便诊断出控制强点和控制弱点，进一步形成与企业现状相匹配的内部控制程序。教学过程中具体包括评价意义、评价主体、评价标准、评价内容、评价程序、评价方法等方面。

内部控制的评价和设计过程应紧密衔接，“实践模拟教学体系”同样采用讲授与实训彼此渗透的方式，要求学生在课后自主思考、相互讨论，针对前面所设计的控制制度进行自我评价与交换评价，并提交评价报告，以此检验学习效果，探索理论运用于实务的途径。

二、《内部控制学》的教学方法构建——“组合式教学法”

为了全面有效地实施内部控制的“实践模拟教学体系”，必须改变以往那种教师讲、学生听，重知识传授、轻学生应用的教学模式，采用灵活多样的教学方法，为学生营造积极生动的课堂氛围，通过开展一系列实践活动引导学生创造性地获取知识、运用知识。内部控制的学科特点为教学方法的探索提供了广阔的空间，由此构建的“组合式教学法”将以下三种具体方法交替运用于不同教学内容中：

（一）“先实践—后理论—再实践”教学法

1.在开设内部控制课程之前，利用四川师范大学商学院财务管理专业培养计划中的“财务实习”，依托学院实习基地，组织学生实地考察企业内部控制制度的建立与执行情况，并提交初步评价报告，形成对内部控制的直观认识，为深入理解理论知识奠定基础；2.在讲授内部控制的过程中，针对具体教学内容让学生结合实际调查情况进行课堂交流，师生之间通过共同讨论分析，对先前提交的初步评价报告进行修改、补充与完善，对企业内部控制制度提出更为深入的改进建议，并形成最终评价报告，递交企业进行鉴定；3.在结束内部控制课程之后，利用专业培养计划中的“财务方案设计”、“毕业实习”，要求学生基于实习企业的具体情况，首先评价当前内控流程的完整性与有效性，然后针对其控制弱点和空白点重新设计内部控制制度，并在企业内部试行，充分提高其实务操作能力与综合应用能力。

（二）案例教学法

内部控制与一个企业的业务类型、组织规模、人员素质等情况密切相关，整个课程教学的生命就在于案例与实践，否则内部控制学科只能是一部文件汇编加制度说明。首先，实施案例教学需注意所选案例的现实性、新颖性、典型性与思考性，应基于我国的经济现状来搜集，应考虑到内部控制不同层次的应用对象，应覆盖到内部控制的每一个业务环节；其次，需要将案例按照具体教学内容划分为三种类别：1.在阐述某一理论之前加入“引导型案例”，激励学生的学习兴趣，启发学生的思考空间，并将其穿插于知识讲解与课堂讨论中；2. 在讲述完该理论后，就其具体业务循环给出“单项应用型案例”，在畅所欲言的气氛中帮助学生迅速将理论转化为实践，提高其分析解决问题能力；3. 在所有教学内容收尾之际，要求学生自行搜集“综合应用型案例”资料并提出解决方案，即案例教学法与探究实验教学法的结合运用。

（三）探究实验教学法

探究实验教学法起源于美国芝加哥大学施瓦布教授创建的探究学习理论。在《内部控制学》课程中针对“综合应用型案例”实施该方法，是将相关理论知识置于探究的背景下，根据教师的指导，让学生自主参与和亲身体验，通过探究现实世界来学习与提高的过程。1.学生在学完所有理论后，教师将其分为若干团队，为每个团队布置一个选题，可以是国内外经典的内控案例，也可以是现实中的一家企业；2. 学生通过网上查阅或实地考察等方式自行搜集案例资料，并运用相关知识对其内控制度进行评价与修订，提出综合完整的解决方案，以研究报告形式上交；3.每个团队制作PPT，分别上台进行讲解，同学之间通过相互交流与验证，探讨出更为完善的内部控制制度；4. 教师针对探究方案进行归纳总结，提出建设性意见与进一步思考的方向。

三、《内部控制学》的教学改革总体方案设计

本文对《内部控制学》所制定的“实践模拟教学体系”，必须在运用“组合式教学法”的基础上才能有效实现，二者相辅相成，密不可分。在教学过程中针对不同的教学内容与具体的业务环节，三种教学方法交替使用，且相互融合，从而设计出一套完整严密的教学改革总体方案，如图1所示：

（一）将课堂教学环节与前后的实践教学环节紧密衔接，运用“先实践—后理论—再实践”教学法，授课之前利用“财务实习”对内部控制理念进行实践感知，授课之后利用“财务方案设计”与“毕业实习”对内部控制技术进行实践训练；

（二）授课过程中首先剖析内部控制架构，加深基础理论的理解领悟，对后续内容形成整体指导；然后对内部控制设计与评价运用案例教学法，通过“引导型案例”培养学习兴趣、启发创新思维，通过“单项应用型案例”将相关理论知识转化为实践操作技能；

（三）教学内容讲述完毕后，让学生自行搜集有关内部控制设计与评价实务的“综合应用型案例”，运用探究实验教学法提出完整系统的解决方案，并通过相互交流与验证来进一步增强学生的内部控制综合应用能力；

（四）将内部控制的教改方案应用于财务管理专业的课程教学中，根据学生的积极主动性、知识理解程度、实践操作能力、课程考核结果等方面来不断完善教学内容与教学方法，以达到掌握理论、熟知流程、独立操作的教学目标。

四、小 结

本文针对财务管理专业《内部控制学》课程所提出的教学改革总体方案是在教学第一线中形成的，“实践模拟教学体系”与“组合式教学法”已经逐步应用于四川师范大学商学院的内部控制教学过程中，并且取得了显著成效。学生的学习积极性全面提高，课堂气氛更加活跃，考试成绩大幅上升，证明该方案具有较强的应用价值与改革空间，能够有效保证教学目标的实现。

但《内部控制学》在我国的发展时间很短，实践积累不足，具体案例较少，能供学生实地调查的企业范围也太窄。因此，采用“实践模拟教学体系”，实施“组合式教学法”的重点之一是继续搜集相关个案来完善教学资料，并不断扩大实习基地，增加学生与实务接触的机会。同时，《内部控制学》的课堂教学时间有限，如何有效分配理论教学与实践教学的课时，也是教改方案需要解决的关键问题。

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