论建设工程全过程审计人员素质

丁红华 杨明亮

建设工程全过程审计是审计机构依据国家有关的法律、法规和相关规定运用现代审计理论和方法对建设工程项目从投资立项到竣工决算全过程管理和技术经济活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统地审计监督和评价工作。

要做好建设工程全过程审计，必须有一支过硬的工程审计队伍，要建设优秀的审计队伍，工程审计人员素质又是关键。作者拟就建设工程全过程审计人员素质谈谈自己的浅见。

一、建设工程全过程审计人员素质的概念及构成

建设工程全过程审计人员素质是指参加建设工程全过程审计的审计人员在先天禀赋的基础上，通过工程审计环境和工程审计教育的影响而形成和发展起来的相对稳定的内在的基本品质。

建设工程全过程审计人员素质包括思想政治素质、职业道德素质、科学文化素质、专业技能素质和身心素质等五个方面：

1、思想政治素质是指建设工程全过程审计人员的世界观、价值观。工程审计人员履行经济监督职能时涉及到勘探、设计、施工、监理和材料供应商等多元利益主体，因此，要具备较高的思想觉悟、品德修养和廉洁自律意识，具备高度的政治敏感性，把实现好、维护好国家和单位根本利益作为一切工作的出发点和落脚点，切实把建设工程全过程审计工作落实到实处。

2、职业道德素质是指建设工程全过程审计人员的职业态度、职业道德修养的水平。首先，高度的责任感、强烈的正义之心是全过程审计人员最基本的道德要求。审计是一项得罪人的事业，审计过程中必然要揭露查处一些违纪问题，遇到各种阻力和压力。审计人员必须要有强烈的责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。同时，还要做到爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。

3、科学文化素质是指建设工程全过程审计人员在科学文化方面所具备的较为稳定的、内在的基本品质，表明其相应的知识水平和行为能力，同时可体现其具有的科学精神、求知欲望和创新意识。建设工程全过程审计工作是一个非常专业的、复杂的、科学的系统工程，是集工程、经济、审计、法律和管理学科为一体的综合性工作，要求工程审计人员不仅要具备基本建设、经济及相关学科的专业知识，同时还要求其必须具有建设项目审计的专业胜任能力，而且由于审计专业技术知识信息量大、知识更新快，需要审计人员不断学习，深钻细研，尽快实现知识更新换代，努力提高自身工作能力和业务水平，使自己在原专业上成为“问不倒、难不住、用得上”的综合型人才，在相关专业上成为可以替补的复合型人才，以达到一专多能、精益求精的要求，以适应时代发展的需要。

4、专业技能素质是指建设工程全过程审计人员应具有的扎实的专业知识、熟练的专业技能。在具备了基本知识能力之后，能否实现建设工程全过程审计工作向更高水平的发展，还要求审计人员具备专业技能素质。主要体现在以下三方面：

第一，要有职业敏感。面对给定的审计材料，为什么有的人能迅速找到切入点，有的人能从蛛丝马迹中发现问题，其原因在于个人对问题观察的敏锐程度，这种敏感性要有长时间知识和实践的积累。

第二，要有洞察力。在敏感性的基础上，进一步解决问题，关键要有一定的洞察力。敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点，即从哪方面着手可以有效地取得对问题正确判断的依据。

第三、要有高度的综合判断能力。判断能力不仅仅是简单的分析判断，需要从微观层面进行甄别，更需要从问题的宏观层面进行剖析，做到对问题准确的处理，提出有价值的意见和建议。

5、身心素质是指建设工程全过程审计人员应具有健康的体魄、健全的心理。跟踪审计人员既要随时随地在施工现场跟踪收集第一手审计资料；要调查市场、处理各种经济签证、细心审核施工结算；因为牵涉的都是经济利益，还要承担很大的心理压力。因此跟踪审计人员承担着繁重的体力和脑力劳动，承受了很大的心理压力，因而需要具备良好的身心素质。

二、建设工程全过程审计人员素质存在的不足

高质量的审计来自高素质的审计队伍，人才是事业成功的保障。审计人员素质结构将向多元化、现代化发展，呈现适应性、效率性、超前性、整体性的发展趋势。随着各种新兴市场的形成，管理手段的日趋智能化，知识经济的挑战，作为从事独立经济监督的工程审计工作的审计人员，必须具备适应经济发展要求的应有素质。但由于建设工程全过程审计开展的时间还不长，目前工程审计人员现有素质与工程审计工作发展尚存在一定差距，主要表现在以下五个方面：

1、知识结构单一，综合分析能力欠佳。

现阶段，基层审计机关工作人员大多是财会类专业出身，工程管理和工程造价专业人员较少，知识结构较为单一，缺少训练有素、精通建设工程全过程审计知识的复合型人才。

2、现代审计手段掌握不够，审计方式落后。

当前很多工程审计人员掌握的计算机技术知识较缺乏，利用计算机开展审计还处在起步和摸索阶段。现代审计手段和技术明显滞后，审计效率低下，缺少一批既懂计算机技术，又懂工程审计业务的复合人才，审计水平较低。计算机运用能力成了提高审计业务水平发展的“瓶颈”，制约和阻碍着审计事业的发展。特别是审计部门疲于应付繁重的审计任务和上级部门安排的审计项目，这就使审计工作的深度和广度受到限制。加之对审计基础理论缺乏深入的研究和探讨，不能更深层次的理解和掌握现代的审计技术和方法，审计的效率低下。

3、工程审计专业人员年龄老化，数量相对不足。

审计人员年龄渐趋老化。多年以来，由于编制和专业的限制，原来的人渐渐老化，想进入的人调不进来，人员几乎是一潭死水，难以及时补充新鲜血液。以我校审计处为例，全处现有工程审计人员5人，平均年龄51.8岁，50岁以上3人，占60%。审计年龄大了就求安稳，接受新知识的意识和能力相对较差，习惯按经验、按传统模式做事，要想很快提高业务素质，难度可想而知。

实行建设工程全过程审计以后，由于审计工作不仅仅是局限于工程造价结算，还必须花费大量时间和精力在立项、勘察设计、招标投标、施工、财务决算等工作上，因而必须要增加大量工程审计专业人员，这些专业人员不仅要有专业知识，而且要有工程实践经验，很难在短时间内培训出来。因此，工程审计专业人员无论是在国家审计，还是内部审计都显得数量缺乏，不少造价咨询公司在专业人才方面也存在滥竽充数现象。

4、审计理念滞后，缺乏创新精神。

审计部门人少任务重，平时忙于处理日常工作，重点不够突出。多数工程审计人员习惯于从竣工结算中获取和发现个别的、微观的经济问题。传统的审计思维、审计模式、审计思路狭窄，现代的审计观上跟不上也打不开，总以为工程审计就是“审结算”，就是去发现竣工结算中存在的问题，缺乏建设工程全过程审计理论和相关知识，实践上的探索工作也没有跟上，没有工程审计转型的现代理念。

三、建设工程全过程审计人员素质不足的原因分析

1、传统内部审计文化环境制约。

内部审计机构所担当的工作任务繁重，工程审计只是内部审计机构的部分工作，财务收支审计、预决算执行审计、干部任期经济责任审计、绩效审计、专项资金审计等，都需要内部审计人员去完成。而且审计部门历来存在重财务审计轻工程审计的现象，目前大多数单位部门审计人员是从财务会计转过来的，专业单一甚至专业错位，他们很少懂得或根本不懂工程审计，这样就使工程审计专业人才不足的情况较为普遍。

2、建设工程跟踪审计市场不健全

由于建设工程全过程审计需要投入大量人力物力，因此现在的全过程跟踪审计由原来建设方独立完成逐步转变为委托社会审计单位完成，工程造价咨询机构已由过去仅仅开展工程预结算审计逐步转向建设工程全过程审计。而许多造价咨询公司和人员从未参加过建设工程全过程审计工作，不懂建设工程全过程审计，其业务水平和人员素质都较差。

工程造价咨询机构原来从事工程造价咨询工作，其资质和人员由政府造价部门归口管理。现在从事建设工程全过程审计工作，由审计部门负责管理，但审计部门对其资质、人员、职责没有进一步明确，也没有制定相应的评价指标体系，对工程审计质量不能进行客观评价，干好干坏一个样，这在一定程度上影响工程审计市场健康发展。

3、审计资源配置使用不当。

一是审计机关审计人员目前的构成是多元的，有来自财政、税务等政府部门，有来自企业、事业单位，有的则是直接从学校分配的。有会计专业的、有经济专业的、也有其它专业的，其中仅少量是直接学习工程审计专业的。总之工程审计队伍人员素质高低不一，相互差距较大。二是审计部门的年度工作量太大，琐碎不成系统、短促突击的项目太多，直接影响了工程审计人员较为系统的实践锻炼机会。三是各级政府对审计经费投入虽有很大的提高，但要真正满足审计人员素质的提高还有一定的资金缺口。另外，由于工程造价咨询机构较多，法制不完善，咨询公司为了获得跟踪审计项目，相互之间搞恶性竞争，盲目压价；获得项目后为降低成本，只好低薪聘请水平较低的退休或刚毕业的工程审计人员。

4、岗位培训及后续教育滞后。

工程审计工作是一项专业性强、技术难度大、与经济社会同步发展的脑力劳动，因此要求从事工程审计工作的审计人员必须具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验，并不断进行知识更新。特别是开展工程全过程审计以后，工程审计专业人员的需求大量增加，而各级管理部门对于工程审计人员的岗位培训及后续教育工作还没有跟上，它是造成审计人员素质现状最为关键的因素之一。

(3)空间杜宾模型。空间杜宾模型是指将被解释变量和解释变量的邻接关系同时放入参数模型中进行回归，原因在于被解释变量观测值不仅受邻近区域被解释变量值的影响，还受邻近区域解释变量值的影响，即农业绿色发展程度不仅受邻近区域农业绿色发展程度的影响，还受邻近区域农业绿色发展程度影响因素的影响。其表达为：

四、提高建设工程全过程审计人员素质的对策

1、改革现行工程审计管理体制。

一是我国审计管理体制可由目前的行政型管理体制向立体型管理体制过渡，从国家行政职能中脱离出来，成为立法机关监督行政职能的手段。审计人员对政府各部门的监督不再是政府内部审计监督，而应是完全独立的外部监督，这样，审计的独立性将得到有效保障，审计人员受到的阻力和干扰将大大减少，更有利于提高审计人员素质的积极性和原动力。

二是切实加强对工程审计的领导。工程审计和其他审计工作一样，领导的重视和支持是至关重要的，领导重视就是要协调关系，解决问题，把工程审计作为单位管理的一个重要环节。领导应保证审计的独立性和权威性，从多方面支持工程审计工作。在人员配置、业务经费及办公设备配备等方面优先考虑，通过报纸、媒体、会议等多种渠道加大宣传力度，提高各单位对工程审计工作的认识，使他们了解工程审计的职责。只有认识提高了，得到各部门单位之间的配合，工作才会顺利，才能更好地调动工程审计人员的积极性，为部门单位的基本建设服好务。

三是改变社会跟踪审计机构管理模式。现在的全过程跟踪审计主要是委托工程造价咨询机构来完成，工程造价咨询机构过去只由建设工程造价总站和造价协会进行管理，而现在的审计范围已由过去的工程预结算审计逐步转向建设工程全过程审计，其业务范围扩大到了立项审计、设计审查、合同审核、工程预决算审计等，全过程审计客观上要求改变原来的管理模式，应由造价协会和内审协会共同管理、考核和评价。

2、合理配置使用全过程审计资源。

一是严把审计队伍的入口关。要求进入审计机关的人员不仅要具备较高的政治和文化素质，有强烈的事业心、责任感，还必须具备扎实的专业基础知识和一定的工作实践经验。审计机关应以此为标准，做到“严把入口、宁缺勿滥”。

三是完善对审计人员个人业务考核的综合实施办法，并定期进行考核，对其年度内审计业务工作优劣做出公正评价，对考核结果严格兑现奖惩，形成“能者上、平者让、庸者下”的良好用人机制。

四是应进一步加大对工程审计经费的投入，保证审计人员岗位培训、后续教育、审计技术观摩交流、计算机辅助审计技术和信息网络建设等经费需要，以提高审计人员综合素质。

五是制定社会跟踪审计机构最低收费标准，避免社会审计机构之间采取低价竞争，以保证审计业务收费合理，使其有能力聘请较高素质专业人员从事建设工程跟踪审计工作。

3、建立工程审计质量评价指标体系。

工程审计的历史不长，是从上世纪80年代中才开始进行工程造价审计工作。建设工程项目全过程审计是现代审计的一种新模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，工程审计虽然经过了20多年的发展，特别是中国内审协会于2005年颁发了《内部审计指南第1号—建设项目内部审计》，教育部于2007年12月发布了（教财[2007]29号）《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》。2009年9月中国内部审计协会出台了《内部审计实务指南第4号——高校内部审计——工程项目审计》后，使建设工程项目全过程审计才真正有了一些原则性的规定，但对于建设工程全过程审计质量好坏还没有一套完整而具体的评价指标体系，对工程审计质量不能进行客观评价，干好干坏一个样，因而影响工程审计市场健康发展。因此，要尽快建立一套完整的工程审计质量评价指标体系，可以较准确评价工程审计单位和审计人员的工作质量，并建立奖惩制度，以促进提高工程审计人员素质，保障工程审计质量。

4、创新现代工程审计方式方法。

审计人员要切实增强创新能力，提高审计创新水平，审计工作除了要在审计理念、审计手段、审计方式方法上创新外，对审计报告的形式也要进行创新。依据审计反映的问题，区分不同对象，确定不同的角度，有针对性地向有关部门和领导提供不同形式的审计结果报告，以提高审计成果的利用率。要稳步推进审计公告制，逐步提高审计透明度。审计公告既发挥了审计监督、法律监督、舆论监督和社会监督的合力作用，又对审计人员具备高素质提出了更高要求。要创新方式，充分发挥好审计公告这一“双刃剑”的作用。适时公告一些政府和群众关注的审计项目，提高审计公信力。

现代化的发展对计算机审计提出了新的要求。审计机关要针对工程审计干部计算机运用能力较差的问题，领导要压担子、创机会、花大力气组织培训，努力提高现有工程审计人员运用计算机审计的能力。同时，引进既懂计算机又懂审计的专业人员，以推动工程计算机审计工作上一个新台阶。全面推行以运用计算机管理为特征的现场审计实施系统和审计管理系统，把现代化的最新成果引入审计管理，依靠化手段加强审计质量控制，提高工作效率和管理水平。

5、加强工程审计岗位培训和后续教育。

全过程跟踪审计工作内容和工作范围广、涉及的工作单位多，它是集工程、经济、审计、法律和管理学科为一体的综合性工作，要求工程审计人员不仅要具备基本建设、经济及相关学科的专业知识，同时还要求其具有宏观经济管理知识、政策法规及审计、计算机应用能力、运用外语能力、口头及书面表达能力、综合分析能力等必备素质。而岗位培训和后续教育则是保证工程审计人员具备上述素质的关键措施。为此，一是审计机关应象工程造价管理协会或会计师协会一样统筹安排每年的工程审计培训计划，合理安排工程审计人员进行工程审计岗位培训和后续教育；二是工程审计人员是属于工程造价人员的一部分，同时应当遵守工程造价机关的继续教育和培训制度，参加工程造价机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动，学习审计、法律、经济、计算机、外语等方面的知识，掌握与从事工作相适应的技能，成为一名合格的建设工程全过程审计人员。