我国中小企业货币资金内部控制问题分析

周玲

摘要：货币资金是企业的血液, 具有高度的流动性和控制风险，资金的缺失或周转不灵将会导致企业经营困难,严重者甚至使企业陷入破产的境地。因此，加强企业货币资金管理工作尤为重要。文章从分析企业货币资金管理的现状入手，针对目前企业货币资金管理存在的问题，找出货币资金管理效率低下的原因，给出相应的货币资金管理对策,以期达到对货币资金合理、有效地管理控制的目的。

关键词：货币资金；内部控制；对策

货币资金是企业经营的血液，货币资金的内部控制是企业内部控制系统的重要组成部分。对其进行内部控制的主要目的是保证企业货币开支的合理、合法，确保货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为的发生，保证资产的安全，保证资料的正确完整，满足生产和经营的需要。

一、企业货币资金内部控制存在的问题

现阶段，我国中小企业在货币资金内部控制方面主要存在以下问题：

（一）货币资金内部控制制度缺乏

当前多数企业没有一个健全有效的内控框架，内部控制制度的制定犹如形式，控制环境薄弱，应付外部检查，没有建立符合现代企业制度的组织机构。主要表现于现金的收支业务及银行管理业务的漏洞。

（1）现金收支业务管理的漏洞。一是更改凭证金额，虚构内容。二是无证无账或和票据不一致。三是撕毁票据、盗用凭证。四是少列、多列总额。五是挪用现金。

（2）银行存款收支业务的管理漏洞。一是私自提现、支票套物。二是涂改银行对账单。三是私自背书转让，出借支票。四是多头开户，套取利息，截留公款。五是初“取”末“存”。

（二）内部货币监管不完善

企业资金的流向与控制脱节，体外循环严重，监控不力，缺乏事前、事中的严格监督，缺乏可行的考核办法。目前国有企业中普遍存在着监控不力的现象，管理失控，企业成员不按制度规定办事，乱借款、乱担保、乱开支、擅自挪用转移资金甚至侵吞国有资产等问题突出，导致财务混乱，资金流失严重，甚至导致企业走向灭亡。尽管设置了一些监督职能，也制定了多种监督制度，但因监督者没有掌握企业财务资金全面情况的必要信息和手段，故而难以及时有效地发挥作用。相当多的企业在重大投资问题上还没有形成有效的决策约束机制。个人说了算，缺乏应变能力，进而使企业的资金运作越来越紧张，影响企业的运营。

（三）缺乏合理的资金预算体系

预算作为一种控制机制和制度化的程序，是完善资金集中管理的有效模式，一个健全的预算制度实际上是企业完善的法人治理结构的体现，预算制度完备是企业生产经营活动有序进行的重要保证，也是企业进行监督、控制，审计、考核的基本依据。但是有的企业虽然建立了预算制度,但没有按制度去做,使制度形同虚设。我们经常会看到企业财务人员做预算时，拿出前几年的财务报表，根据经验给出几个大数，估算出几个增长率，然后进行一些加减乘除之后，把报表算平，最终汇总出一个企业整体的“预算”。整个过程中，占用时间最多的就是电子表格中的数字，而最关键的事项——为什么会得到这些数字，如何实现这些数字却是讨论最少的。这样的预算如果花费可观的资源去执行，无疑是一个巨大的赌注。

二、企业货币资金内部控制存在问题的原因分析

造成我国中小企业货币资金内部控制效果低下的原因，主要包括以下几个方面：

（一）不注重崗位分工、授权批准制度

从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立。在我国，企业的最大特点就是家长式经营方式。多数管理者会选择自己人--无论此人是否具有专业知识，业务精通与否，都使其管理一些重要部门，特别是作为直接掌握整个企业的货币资金的岗位——出纳。

（二）资金监管意识差

管理层没有良好的投资战略眼光，不懂如何进行资本风险投资，以获取超额利润。企业要生存就得盈利。大多数企业管理者不懂管理，在财务管理中缺乏统筹兼顾，不从单位存在的实际经济问题出发，而是想当然的靠经验、主观意识进行资金管理，这使资金管理带有一种极端情绪化的倾向。企业的管理者对了解及学习货币资金高效收益知识的不主动，使得企业不能高效运作，获取最大利润。现代经济社会中，企业经营的综合化、多元化逐渐成为趋势，如果领导人没有开阔的经营思维空间和全新的理财思维，就会导致企业的发展步伐缓慢、落后。

（三）预算制度形同虚设

相当多的业大都是依靠经营目标,任期目标来笼统地进行企业规划，尚未建立健全的预算管理制度，有的企业虽然有了预算制度，但预算没有成为企业组织生产经营活动的法定依据，有章不循，资金的收支缺乏统一的筹划和控制，随意性大，使用混乱，占用不尽合理，挪用生产经营资金从事长期投资的现象屡有发生，导致现金流量不平衡，支付能力不足，实际上靠借新还旧来维持经营；有的企业预算不切实际，指标不科学，缺乏严密的计量标准和考核依据，成本费用约束软弱，盈亏不实；有的企业年末账面利润看似不少，但应收账款居高不下，不良资产有增无减，长期挂账，资金运作极度困难。

三、完善企业货币资金内部控制策略

针对我国中小企业货币资金内部控制存在的问题，应从以下几个方面入手，建立、健全企业货币资金内部控制制度，达到对货币资金科学、有效地进行管控，确保企业货币资金的安全。

（一）完善货币资金内部控制制度

企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度加强现金管理，接受银行监督。财会部门为企业现金管理的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务，企业非出纳人员不能经管现金收支业务，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。企业应按照银行开户管理办法的规定，申请开设银行账户，所有手续必须通过正式的批准。企业发生的各项结算款项，除允许以现金方式直接结算外，其余款项必须通过银行划拨转账。应加强与货币资金相关的票据管理，明确相关人员在各种票据购买、保管、领用、背书转让、注销环节的职责、权限和程序，并设立专门的登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

（二）加强企业内部货币监管控制

目前，我国中小企业还存在内部人控制现象严重等。一方面实行财务总监、财务部长下管一级等形式多样的会计委派制，强化事前、事中的及时监督；把责任落实到个人，同时，企业对于重大决策、重大项目安排和大额资金使用应当实行集体决策和审批，并建立责任自觉制度，防范贪污、侵占货币资金行为，从而保证企业健康、可持续发展。另一方面强化企业内部审计制度，企业的内部审计是严格监督、考核企业财务资金管理的重要环节，是强化监督约束机制，企业应建立高层的内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，对重要岗位人员实行定期换岗，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠，确保每类业务授权批准的工作质量。加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，

（三）建立健全企业内控的预算体系

预算可以使得企业生产经营活动有序进行,保证企业生产经营活动中的资金收支纳入严格的预算管理程序之中，有效的进行资金综合平衡和适时调整，挖掘资金潜力，降低资金风险。必须做到量入为出、精打细算、严格考核。通常参照同行业各项经营指标的平均水平或先进水平，在考虑企业的行业竞争策略的基础上，合理确定企业的预算目标。通过准确的预测编制出较高水平的预算，特别是现金预算，一方面可以降低企业的现金储备量，另一方面也可以掌握剩余资金的可利用期限。同时，要全面树立以资金管理为主导的财务管理理念，强化资金计划管理，增加现金流入，控制现金流出，保障资金安全。努力缩短资金循环周期，防范资金风险，保障资金运转安全。促进货币资金良性循环，最大限度地提高资本运营效能。

参考文献

[1]李敏.内部会计控制规范与监控技术[J].上海.上海财经大学出版社,2005年版.

[2]王海霞.论企业货币资金内部控制的目标和环境[J].山西财经大学学报.2009.4 第12卷第1期.

[3]李洪义.完善企业货币资金内部控制浅析[J].中文期刊.2010年第3期.