深化会计改革与建立现代企业制度相关问题之探析

张永立

构建现代企业制度在我国面临企业内部和外部两大难题，企业内部是产权的界定，企业外部是平等的竞争环境。这两大难题概括来讲就是企业微观基础和宏观调控体系的关系问题，而深化会计改革和完善会计理论也与这两大问题密切相关。オお

建立现代企业制度的重要性与会计信息的质量要求

在现代企业制度下，管理科学是现代企业制度管理工作的基本特征。在我国，由于社会主义市场经济尚不完善，人们的观念尚未转变，不少企业领导人还认识不到现代管理会计在加强企业管理、提高经济效益中的作用，缺乏现代决策知识和现代管理知识，“拍脑袋”决策的现象相当普遍。现代企业的经营管理者要完成受托责任，必须建立科学的管理机制，充分发挥现代管理会计的作用。

在计划经济体制下，国家政府部门是会计的唯一使用者。企业提供的会计信息主要是为政府制定计划，合理分配资源服务的。会计核算以监督国家计划执行为目的，会计信息由基层企业逐级向上级汇报直到政府部门，呈纵向流动格局。同时，计划经济体制下实施的三大会计制度——外商投资企业会计制度、股份制企业会计制度、工业企业会计制度并存，使我国企业会计出现了三足鼎立的形势，且在相同事项的处理上存在较大差距。如坏账准备的计提比例，预计存货变现损失的规定，采用权益法核算的投资额等等。加之市场的主体是国家而不是企业，造成会计信息横向的企业之间，不同行业之间也呈封闭状态，使企业提供的会计信息质量特征不显著，甚至不具有某些质量特征。

在市场经济体制下，建立现代企业制度企业享有极大的生产经营自主权，企业的资产配置，产品生产、销售、定价等重大生产经营决策均由企业根据市场供求情况和企业生产经营发展的实际自主地进行，企业成了市场竞争主体和社会资源配置主体，必然要了解同行业、甚至不同行业的企业经营及财务状况。会计信息的流动由过去的以纵向流动为主的格局向以横向流动为主的格局转变；同时，会计信息也由封闭转向公开。正是由于会计信息的横向流动和公开化，即对会计信息的质量特征提出了要求。我国已制定的《企业会计准则》中，诸如：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则，就是对会计信息应具有的质量特征做出了规定。《准则》中的这些原则，要付诸于会计实践之中，则依赖于现代企业制度的建立。

随着现代企业制度的建立，市场经济体制的进一步完善，企业会计信息的日益公开化，对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格，除了企业会计核算必须依据有关法律法规的要求，提供相关可比且可靠的会计信息之外，企业对外公布的会计信息（财务报告）还必须受中国注册会计师的审查鉴证，以保证其公允性、真实性和合法性。因此，完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量的社会监督评价体系也成了建立现代企业制度，发展市场经济的必然要求。

建立现代企业制度与责任会计及税务会计的职责

税务会计是以现行税法为准绳，根据财务会计的有关资料（必要时依法要求重新计算），核算和监督企业税务资金运动（税款的形成、计算、缴纳和退补等），认真履行纳税义务，充分享受税收优惠，全面进行税务筹划，为企业利益服务的。税务会计是财务会计的一个分支，二者紧密联系，核算征税数额要通过会计核算来体现，同时计税依据也依赖于会计提供的信息。而当会计提供的计税依据与税法规定的纳税依据相符时，财务会计与税务会计所反映的内容是一致的，就不存在所谓税务会计的问题，因为在财务会计中包括了关于计税的内容。具体说来，责任会计和税务会计需要注意一下几点：

一、现代企业制度迫切需要建立责任会计，要求企业增强市场竞争能力，成为市场竞争主体。要解决好企业和市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的猜测、决策、控制和分析，责任会计能很好地发挥这方面的作用。因为责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解，按照经济责任归属，传递、控制、考核、报告经济信息，并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证企业总体目标的实现。

二、责任会计制度本质上是一种“人本治理”。人本治理是现代企业治理的核心，其基本内容是：首先设置各责任中心，然后制定责任指标和适当的奖惩标准，在生产经营或提供服务的过程中进行严密的记录，最后通过业绩告，反映实际与责任指标的差异，分析差异形成的原因，对员工按奖惩标准进行奖惩，这样就能极大地激发起员工的主动性、创造性。

三、在现代企业制度下，国家与所有企业的最一般、最重要的经济关系是税务关系。这种关系反映在会计上，就是没有一个国家的企业会计能避开税法的影响。由于现代企业会计的核心在于会计收益的计量，而税法或税务机关更加注重应纳税所得额，税法与会计处理结果总是会存在着永久性差异与时间性差异，因此会计收益必须接受税法所规定的各项调整。

完善企业内部审计制度与加强财务管理

企业内部审计对企业完善公司治理、加强内部控制、改善经营管理发挥了越来越重要的作用。但是，目前我国企业内部审计不论是在法律法规的建设上，还是在机构设置、人员素质上都无法满足现代企业对内部审计的要求，完善企业内部审计制度依然任重而道远。

一、要加强内部审计机构的独立性和权威性。独立性和权威性是内部审计机构充分发挥职能作用的重要保证，内部审计机构应不受企业治理层的制约，独立客观的开展工作。具体的做法可以建立由董事会直接领导的审计委员会来全面负责企业的内部审计工作。

二、将内部审计纳入企业的规范化和制度化的轨道。明确规定内部审计的职权、责任、工作范围、行为规范等，使审计工作的开展有章可循，才能淡化人际关系，做到客观公正。

三、积极拓展内部审计业务领域。当前内部审计发展趋势是：加强企业的风险治理，将风险控制到最低程度，防范于未然；加强企业的内部制度评审，建立严密、完善的控制体系；加强治理审计和经济效益审计，谋取更大的经济效益。

四、现代企业制度的建立，要求企业以独立的经济实体和利益主体的身份在市场竞争的大海中游泳，财务治理已成为企业治理的重要组成部分，现代企业财务治理作为一种职能性的治理活动，即处理着财务关系，也直接治理着价值运动。而会计不是职能治理部门，它是提供综合性财务信息的部门，是现代企业决策支持系统的重要组成部分，现代企业制度的建立客观上要求企业内部财务治理部门与会计部门分设，两个部门各司其职。

建立会计职业道德规范体系与加快会计人才的培养

现代企业制度客观上要求建立以会计准则为核心的企业财务会计实务规范体系，它随着具体会计准则的颁布实施而即将形成。在这种情况下，企业财务会计要保证合乎会计准则的规定，真实地反映受托责任，除了会计人员本身的技术水平外，还必须具备一定的会计职业道德标准。打铁须靠自身硬，假如没有很好的业务素质、道德水准，就很难承担时代赋予会计人员的重托。企业会计人员的职业道德规范一般分为业务素质、能力素质以及道德品质三个部分，对不同岗位的人员有不同要求。

现代企业制度对会计提出了新的要求，会计必须适应现代企业制度的要求加以改革，而会计改革必须有广大会计人员的积极参与。这是因为会计工作涉及面广、岗位非凡，必须有足够数量的、合格的会计人才，才能适应现代企业制度和市场经济发展的需要。然而在我国，会计人员无论是在文化素质、专业技能，还是在学历结构、知识结构方面，均与现代企业制度对会计提出的要求相差甚远。要将传统的会计迅速转变为适应现代企业制度及新的会计环境要求的现代会计，必须借助于会计教育。因此加快培养政治素质高、业务能力强、职业道德好、能够胜任并履行其任务与职责的现代会计人才，是我国会计教育的总体目标。可以预见，通过上述会计制度改革，将会促进现代企业制度的进一步完善和现代市场经济环境的进一步健全。

会计与企业制度之间有着内在协调性:一种新的企业制度的建立,必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系;另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。我国目前的会计改革与企业改革，正是为完善这一协调性而做出的重大举措。会计为适应现代企业制度及社会环境的变化而进行改革的同时，又在很大程度上对现代企业制度与社会环境产生反作用。可以预见，通过上述会计改革，将会促进现代企业制度的进一步完善和现代市场经济环境的进一步健全。

（作者单位：阜新蒙古族自治县卫生局）