上市公司会计监管体系规范化存在问题及改进措施分析

连天红(福建)家具有限公司 林飞祥

一、上市公司会计监管的现状

目前，上市公司会计监管的现状主要体现在以下几个方面：

(1)信息披露存在严重的有法不依、披露不规范的现象，还有的公司以保密为由拒绝股东的咨询，不稳健行为使披露的会计信息增加了虚假成份。这些是公司管理当局为了赢取更好的社会效用而有有意夸大公司的经营业绩。

(2)而不完善的有关相关法规制度，在一定程度上使上市公司披露时得不到有效地规范和指导。尽管修订后的《企业会计制度》在内容上较以前有重大突破，可还是没能解决具体应用过程中存在的一些问题；由上可知，不完善的制度不同程度地制约着上市公司信息披露的质量；

(3)上市公司出于受利益的诱惑，难免进行大量的盈余管理。另外，在不同利益主体之间的经济往来中，往往在订立的各种合同(契约)中规定了限制性的条款，从而降低契约成本和经营风险，此外一般都是以这些报表数据作为这些限制性条款的订立以及是否被违背的监督的依据；

(4)披露成本的存在使上市公司过于坚持“适度性披露”原则，由于现存的证券市场为非完全有效市场，当披露成本不低于信息所能带来的经济价值时，管理当局作为会计行为主体，出于利益方面的考虑就会放弃披露部分信息。

综上所述，目前上市公司监管不仅体制不健全，而且管理者的素质也有待规范及其职能需进一步加强。

二、上市公司会计监管弱化的表现

(一)上市公司内部监督弱化

主要表现在：企业为了自身的利润，尤其是上市公司的信息披露存在严重的有法不依、披露不规范的现象；而相关法规制度的局限性，又使上市公司披露时缺乏指导性与规范性；甚至在利益的驱动下有些上市公司不可避免地进行大量的盈余管理，其手段是常常采取会计造假。此外，企业本身内部监督力度不到位，未能形成职权分明的管理制度。

(二)社会监督乏力

整体上主要表现为：会计师行业监督质量低下、注册会计师法规不健全、政府监督功能缺乏权威性等多个方面。即从社会审计监督看，社会公信力下滑，执业质量较差。

三、强化上市公司会计监管的改进措施

(一)建立有序的内部监督机制

内部控制作为一个系统，其中会计控制系统为其核心系统，且内部控制范围遍及上市公司生产、经营和管理的各个方面。上市公司内部控制制度在内容上应重视会计核算和会计监管这一组成部分，具体是从会计环节入手，进而向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。

要使内部控制实现有效控制，其内容应包括以下几个规定：(1)财务风险控制，要求控制财务风险，加强对筹资业务的管理；(2)对外投资决策控制，要求加强决策责任制，严格控制投资风险；(3)货币资金控制，强调了货币资金的授权批准程序、不相容岗位的内部牵制；(4)采购与付款业务控制，强调合理规划采购与付款的机构和岗位，建立和完善相应的控制程序；(5)实物资产控制，要求建立实物资产管理的岗位责任制，加强入库、领用、保管等环节的控制；(6)销售与收款控制，强化对商品发出以及账款回收的管理系统；(7)成本费用控制，建立成本费用控制系统；(8)工程项目控制，强调建立科学的决策程序，加强投资决策的责任制；(9)担保业务控制，要求严格控制担保业务，建立决策程序和责任制度。以上规定中要强调资金与存货的内部管理。此外，仅依靠少数管理人员无法适应上市公司规模不断扩大的有效控制，由于其生产经营的越来越复杂，应借助各项规章制度来规范且明确各个控制点的责任、权利，才能有效地调协它们之间的关系，从而不断纠正偏离会计目标的行为。

(二)建立有效的外部监督机制

需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制，以解决政府监督中财政、交叉监督方面及审计等部门重复的问题。政府各监督部门在监督过程中要做到各司其职、各尽其责，真实落实依法监督、相互协调的有关责任。另外也要重视部门之间的配合，这样才能实行综合治理的原则，同时协同开展会计监管，突出监督重点，避免重复检查，转变监督职能，最终实现充分发挥各种专业监督的作用。

注册会计师要真正超然于委托人或其他利害关系人之外和正确地做出判断，只有其在形式上和实质上都做到真正的公正和独立的提前上，进而提出意见，落实受托于己的客户和社会公众负责。总的来说，仅依靠政府部门不足以解决解决上市公司会计信息披露质量中存在的问题，还要借助于全社会共同监督力量。且新闻媒体的监督曝光和社会公众的检举监督也是一种人民群众参与的舆论监督方式。

(三)会计职业道德环境优化

会计人员要真正抵制会计工作中来自各方面的不正当干涉，应树立会计职业道德意识，同时相关部门加强培养培养会计职业界的独立、客观、公正的精神境界，从而在职业素养上让会计人员始终站在公众利益的角度，以法律为行动准则，保障会计资料的真实公允。

三、结论

综上所述，我国当前上市企业会计监管体制远远不够完善，无论是国家的对于会计监管的法律法规的制定，还是上市企业本身，由于监管法律体制的不健全及执行力度不够，同时企业内部也不重视，所以当前上市公司的会计监管存在的问题最突出的是管理体制不够到位，管理职权受到一定的限制无法得到正常发挥，相当空挂其名。总之，会计监管作为我国经济监督的重要组成部分，因此，无论是国家机构还是上市公司，都要多多重视会计监管的管理，尤其是国家应当加快相关会计监管法规法律的完善，以便会计监管有法可依，违法必究，执法必严；同时建议在上市公司成立独立的有实权的会计监管机构，以更好地监管企业的会计财政活动，以更好地维护经济社会及企业的诚信。同时在市场经济的条件下不但不能削弱会计监管，而且要加强包括单位内部监督、社会审计监督和政府监督在内的多种形式的会计监管。

[1]李明.中国证券市场会计监管论[M]．经济科学出版社，2007

[2]徐经长,王玲.上市公司违法违规行为与政府会计监管[N].证券市场导报，2008，4

[3]王莉莉.我国会计监管体系的重构[J].工作研究，2008，1