集团公司如何加强对子公司财务监管的思考

陕西三秦会计师事务所有限责任公司 李艳

在我国，许多大型、中型的企业重组之后改制成为集团公司，其除了本身的公司主体外之，附属公司多以子公司的形式存在，集团公司也形成了一整套母子公司的管理模式，这种存在模式的出现会在一定程度上降低集团公司内部分工协作的成本，并且还能够更加全面综合的优化企业内部的现有资源配置，强化企业的综合竞争实力，促进集团公司的整体发展。但是，随着集团公司的不断发展壮大，在对子公司的财务管理上也出现了许多问题，这些问题的产生多是由于在管理上的制度、措施等方面的不完善、不科学的做法所导致，现行的管理模式已经不能够适应集团公司快速发展的管理需求，已经在一定程度上造成了资产的严重流失。因此，加强集团公司对子公司财务监管措施的研究已经势在必行。

一、集团公司对子公司财务监管的必要性

(一)集团统一管理的需要

科学合理的财务管理关系到集团企业经营的最终成败，多年来，许多企业的破产有90%以上是由于财务管理的不力造成的，集团企业是由多层次法人和多行业所组成的一个系统而复杂的庞大企业系统，集团资源分布范围大、流程较长、环节较多，管理跨度较大，并且子公司内部又有着相对独立的资源活动，这就必然在一定程度上增大了集团公司的总体控制困难。一个具有先进实力的集团企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须加强对于分散的子公司的财务监管力度，必须要对集团所属范围内的综合资源进行科学合理的配置，对财务进行综合全面的系统管理，一旦母公司对于财务管理的控制缺乏力度，子公司的资源配置就会处于松散自由的状态，各行其道，那么集团公司就不能够形成一股综合的力量，企业也必然面对严峻的管理问题，从长远来说，十分不利于强大竞争力的形成，继而制约集团企业的良性发展。

(二)保障高质量的财务信息需要

子公司作为独立的法人主体，对人、财、物有着独立经营和支配的权利，使母公司不能直接掌握子公司财务信息状况，继而母子公司财务信息不对称成为一个现实问题。母公司的最终目的是要实现整个集团公司股东的最终财富收益，子公司的目标则是保障自身利润的最大值，这种信息的不对称和目标的差异会造成子公司由于基于自身利益而改变会计信息，实现操纵收益的不良目的，这样一来就势必会对母公司的生产和经营产生严重的不良影响。因此，集团公司必须要善于运用财务监管的手段加强对子公司的控制力度，运用统一的财务政策和完备的财务信息标准制度，严格的规范子公司的财务和经营行为，使集团公司在准确的财务信息基础上做出正确的经营决策。

(三)确保集团战略决策顺利实施

集团公司的一项重要的职能就是高层战略决策的制定。集团公司是否能够保障长远发展，最重要的一方面就是集团母公司以及旗下所有子公司能否形成有机的整体并且具有鲜明的统一思路，继而形成具有一定增长潜力的产业发展主线。集团公司通过对子公司的财务监管，可促使子公司从大局出发，服从集团战略决策的整体需要，如若不然，则不管战略决策如何科学并富有见地，也无法有效的执行。

(四)规避集团公司的财务风险

在集团公司的整体财务管理当中，通常很多企业在资金借贷方面是以母公司的名义进行统一贷款分发给下属子公司使用，并由母公司为子公司借贷资金统一还贷。在借贷的过程中，集团公司承担着较大的财务风险，因此，加强有效的财务控制，对子公司的资金运用加强监督力度，才能有效的规避集团公司的财务风险。

二、我国集团公司对子公司财务监管中存在的问题

近些年来，随着市场经济的不断发展，我国的集团企业受到国际上先进的管理理念影响，也开始逐步加强了对子公司的财务监管，并且已经有许多大型企业率先取得了一定的成效，但是，从整体行业上来看，在管理上仍然是处于探索和实践检验的阶段，也不同程度的存在一些问题，我们总结为以下几个方面：

(一)缺少对子公司的有效的财务监管，执行力度不足

集团公司所包含的子公司大多都是跨领域或者跨行业，因此对于子公司往往缺乏有效的控制和监管。子公司的一些财务行为也缺少规范性，许多违规的操作屡现不鲜。可以说，我国的多数集团企业都尚且没有形成一套真正适合于市场经济的公司法人治理框架，缺少贯穿母子公司整体的财务监管机制，在财务管理上匮乏有效的激励机制，企业集团就无从以整体发展的战略高度对金融活动进行统一的安排，一些子公司更是十分排斥母公司的操控与监管，母公司也甚少考虑运用科学的手段来激励子公司，并实施有效的控制。

(二)企业集团各子公司缺少完整体系的财务预算控制

对于许多集团公司的子公司来说，他们虽然有自身的财务预算部门，但其工作并不能够与企业集团的综合财务预算达到全面的协调，也不能够体现出集团整体的计划决策和经营目标，可以说，子公司的财务预算紧紧是维护了自身的个别经营目标、保障了个别的利益最大值，这是与集团公司的管理理念背道而驰的。

(三)不能够良好的发挥出资金协同管理的重要作用

鉴于目前大多数的集团企业都没有建立专门的财务公司，因此，许多子公司的资金管理仍然是各企业为主，而作为一个单独的利益主体，子公司往往会不顾集团的整体利益而保障自身利益的安全性，在资金的统筹和协同管理上可以说是十分松散。此外，由于独立法人间资金拆借在一些领域和行业内受到相对严格的监管，因此无法充分发挥出资金的协同效应。

(四)集团子公司的财务人员专业素质相对较低

子公司与母公司之间的差距之一，就是人员的专业素质落差。对于一些多元化子公司来说，在职人员大多是在主业重组中为确保职工的合理安置，自我消化重组和发展带来的赋闲人员，这些员工并非财务专业科班出身，有的甚至缺乏相应的从业资格，对于简单的日常会计工作能够轻车熟路，但是仅仅局限于记账和算账的工作范围内，无法为财务管理提供有效的支持与服务，已经不能够很好的适应当前变幻莫测的市场经济及建立现代化企业的现实需求。

三、集团公司加强对子公司财务监管的具体措施

(一)建立健全科学合理的董事会制度

在现代企业制度下，法人治理结构框架中一个重要特点是董事会对经营者财务约束和控制的强化。从董事会的职权来看，公司治理结构以董事会为中心而构建，董事会对外代表公司进行各种主要活动，对内管理公司的财务和经营。只有董事会才能全方位负责财务决策与控制，决定公司的财务状况。从机制角度分析，财务控制是出资人对企业财务进行的综合的、全面的管理。一个健全的财务控制体系，实际上是完善的法人治理结构的体现。企业集团要加强对子公司的财务控制，要建立以社会化，专业化为基本特征的董事会制度，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力。董事会的关键是董事会的人员构成，从现代企业制度的发展经验看，只有社会化，专业化的董事会才能起到它应有的作用。

(二)实行财务人员委派制度

财务部门在对企业经营活动的监督与控制中起着举足轻重的作用，对财务部门的集中控制显得尤为重要，在企业集团中实行各子公司的财务人员由集团公司委派并对集团公司负责，财务人员的人事关系、工资及福利待遇均在集团公司，这样财务部门相对独立于各子公司，有利于集团公司对各子公司进行有效的集权管理。集团公司通过财务人员委派制监督、控制子公司的重大财务会计活动和全部财务收支过程，不但使集团公司的总体经营方针和目标可以在子公司得到较完全的贯彻和实现，而且能监督子公司财务会计信息的真实性和客观性，切实维护集团公司的权益。

(三)完善财务信息网络系统，实施全面预算控制

企业集团公司可根据子公司的组织结构、经营规模以及公司成本控制的特性进行预算控制:1、预算的编制采用从下到上的方法，这样既考虑了子公司的意见，照顾了子公司的利益，又有利于企业集团公司审视子公司的经营活动。2、预算是以企业集团公司的发展规划为依据，可保证企业集团目标计划的实现。预算给每个子公司以明确的经营管理目标和各方的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。3、预算的整体性及全面性使子公司在实施的过程中需要相互配合和协调，提高管理效率，减少摩擦，增强凝聚力。4、通过建立大型计算机网络系统，将下属子公司的资金流转和预算执行情况都集中在计算机网络上，母公司的财务主管可以随时调用、查询任何子公司的财务状况，全面控制各个子公司的经营情况，及时发现存在的问题，减少子公司的经营风险和资产流失。

(四)针对子公司建立绩效考核评价体系

科学合理的绩效考核评价体系可以在很大程度上调动子公司的活动积极性，集团公司及其下属子公司最终目标是获取盈利，子公司在获得运用集团公司投入的资本金进行经营活动的权利后，不但要确保资本金的安全和完整，还必须做到盈利，完成集团公司下达的投资回报指标。集团公司建立绩效考核评价体系，可以从两个方面着手：一是确定合理投资回报率，确保资产保值增值。二是建立各项财务指标执行情况的指标管理体系，使以财务指标为主的绩效评价体系能真正在一定程度上及时有效地实施对子公司的战略计划和财务监管。有效的绩效考核评价体系再结合强有力的约束机制是充分发挥和体现现代企业集团治理结构各种权力制衡作用的关键所在。绩效考核和监督控制体系的不断完善和科学化，使集团公司能够引导子公司的经营管理者向着企业共同的目标而奋斗。

(五)高度重视内部审计制度与财务检查

审计在集团公司治理结构中有着不可替代的作用。从监督子公司经营规范化和保证财务数据真实、可靠性方面考虑，集团公司应对子公司开展定期或不定期的财务检查和内部审计工作。首先要建立例行的财务检查制度，检查由集团公司财务部门布置检查提纲，各子公司自查、对照，并限时将自查结果报集团公司，再由各职能部门会同进行重点抽查，最后由财务部门综合评价、分析，提出意见，返回子公司限期改正。通过自查和重点抽查，集团公司可及时发现各种存在的问题，并将其有效地制止。对子公司的审计有外部审计和集团内部审计。目前会计师事务所对子公司年度报表的审计属于外部审计。集团内部审计则主要应由集团公司的审计部门负责进行。集团公司内部应成立常设的审计部门，根据各子公司不同情况，定期或不定期进行内部审计，其作用不仅在于监督子公司的财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。

综上所述，面对全新的经济形势，集团公司加强对于子公司的财务监管是十分必要的，而我国的集团公司当前的财务监管体系仍然不够完善，并不能发挥其推动企业发展壮大的良好作用。因此，对于集团公司来说，必须要积极的借鉴国际上优秀的管理经验，并结合自身的当前情况，从实际出发，完善制度，加强对于子公司的财务监管，规避财务风险，才能最终促进母子公司的共同健康发展。

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