促进服务业发展税收政策的国际经验与借鉴

张景华(国家税务总局党校 江苏 扬州 225007)

促进服务业发展税收政策的国际经验与借鉴

张景华(国家税务总局党校 江苏 扬州 225007)

加快发展服务业，使其成为国民经济的主导产业是世界各国经济发展的成功之路。本文通过借鉴国外利用税收政策促进服务业发展的相关经验，结合我国实际情况，提出要积极推进税制改革，营造支持服务业发展的税收环境，促进服务业健康快速发展。

服务业 税收政策 国际经验

服务业是国民经济的重要组成部分，服务业的发展水平是衡量现代社会经济发达程度的重要标志。随着全球经济的发展，服务业逐渐成为世界经济增长的新亮点，其在促进国民经济增长、增加就业、调整产业结构、提高人民生活水平等方面都扮演着重要的角色。目前，全球服务业增加值占国内生产总值比重达到60%以上，主要发达国家达到70%以上，即使是中低收入国家也达到了40%以上。①何德旭《中国服务业发展报告NO.5:中国服务业体制改革与创新》，社会科学文献出版社2007年版。2009年我国服务业占国内生产总值的比重为42.6%，①国家统计局2009年国民经济和社会发展统计公报。服务业发展水平明显偏低。税收政策是关系服务业发展的重要制度因素。借鉴各国在税收政策方面的成功经验，对于促进我国服务业又好又快发展具有重要的现实意义。

一、税收政策促进服务业发展的机理分析

随着经济的发展，服务业的增加值比重和劳动力比重会逐步提高，对这一规律，配第、克拉克、库兹涅茨等经济学家在其著作中早有揭示。20世纪60年代，世界主要发达国家的经济重心开始转向服务业，产业结构呈现出“工业型经济”向“服务型经济”转型的总趋势。欧美大多数工业发达国家在工业达到较高发展水平后，都相继加快了服务业的发展，使社会经济逐步进入更多依靠服务业的新增长阶段。现在判断世界上某一国家经济发达与否的一个重要指标，即是其服务业占GDP的比重。因此，利用税收政策促进服务业的发展符合世界经济发展规律和潮流。

税收政策作为政府对经济进行宏观调控的一种工具，是政府运用税收手段直接调节纳税人的收入，间接影响纳税人的行为，进而引起社会经济活动的变化，以实现政府调控目标的活动。促进服务业发展的税收政策是政府根据特定的目的、在特定时间和特定范围内对特定对象所制定的税收附加规定和特别规定。因此，税收促进服务业的发展主要是通过以下两个方面实现的：一是税收调控行业间以及行业内部资本、劳动、技术等生产要素的投入及其利用状况；二是税收调控各种生产要素的优化配置，形成合理的产业结构、区域结构、技术结构等。

二、服务业税收政策的国际比较与分析

（一）国外促进服务业发展的税收政策

1.美国促进服务业发展的税收政策。从20世纪90年代中期起，美国的服务业就已经取代了钢铁、汽车等工业产业，成为美国经济的主要支柱产业。2009年美国服务业占国内生产总值的比重达到77%,服务业就业人数占总就业人数的比例达到75%。②③ 世界银行数据库2009年。目前，美国的供应链、电子商务、会展业等现代服务业的发展已经十分成熟。

美国促进服务业发展的税收政策主要有以下四方面内容：（1）十分重视服务业的技术创新，具体规定包括投资抵免与加速折旧等。在美国，纳税人可以把与贸易、商业活动或高新技术有关的研究或试验支出，直接作为可扣除费用予以抵扣，而不作为资本支出；若当年研究与开发支出超过前3年的研究与开发支出平均值的，其增加部分给予25%的税收抵免，该项抵免可以向前结转3年，向后结转15年。美国还以加速折旧作为政府对私人高新技术企业实行巨额补贴的一种方法，对高新技术产业研究开发使用仪器设备实行快速折旧，折旧年限为3年。这是所有设备中折旧年限最短的，以此来促进对高新技术产业的投资。（2）注重区域协调发展。美国鼓励公司投资于一些特殊地区、经济贫困地区并雇佣当地居民，规定凡在特殊地区、经济贫困地区经营的公司，可申请享受工资抵免、债券筹资免税等投资优惠。（3）降低服务业经营风险。美国允许服务业净营业亏损可以向前结转2年，如果亏损还有剩余，还可以向后结转20年。（4）另外，企业向高等院校和以研究工作为目的的非营利机构捐赠的科研新仪器、设备等，可作为慈善捐赠支出，在计税时扣除。

2.韩国促进服务业发展的税收政策。近几年，韩国服务业比重一直占GDP的60%以上，并保持着稳定的增长率。③同时，韩国服务业从业人员的总数也占到总就业人数的一半以上。韩国在发展汽车、家电、半导体等传统工业的同时，对服务业的发展相当重视，将社会投资的60%用于发展服务业，一方面促使电力、交通、通讯等基础服务不断完善，另一方面，又下大力气发展信息、游戏等新兴服务业。

在服务业发展的过程中，韩国政府注重利用税收政策进行引导。首先，在税收政策上，韩国的增值税主要对销售、进口及提供商品和劳务征收，实行10%的单一比例税率，其进项税额可以扣除。对服务业实行的免征增值税的项目主要有：社会福利服务，包括医疗保健服务，总统令规定的教育服务；与文化有关的商品和劳务，包括书、报纸、公报、通信和广播、艺术作品、职业体育运动、图书馆、科技馆等；自来水、客运服务（空运、公交快递、出租车、特种汽车和特种船除外）；一些其他的商品和劳务，如邮票、印花税票、证书、彩票、学术、技术研究服务；另外还有金融保险服务，宗教、慈善、科学机构、政府部门和其他公益团体提供的商品和劳务等。其次，为加速现代服务业及服务外包业发展，韩国扩大税收减免范围，改善服务业与制造业之间的税收差别，取消对服务业发展不利的政策。具体政策有：（1）减轻企业负担费用。自2002年起扩大税收减免范围，对属于服务业的中小企业及创业型中小企业实行的税收减免由6个税种增加到18个，对中小企业实行的特别税额扣除由13个税种增加到24个税种；对进驻产业园区的服务业采取与制造业统一的地方税减免优惠，财产税及综合土地税在5年内减免50%；服务业必需用地税率从0.2%～4%调整到0.2%～1.6%。（2）鼓励服务型企业的创建。韩国允许服务企业自新建后首次盈利年度起享受6年减半征收法人税的优惠；5～10人以上创业企业自企业所得税发生的第一年起减免企业所得税50%，之后3年内按雇佣人数增加比例最高可享受100%的企业所得税减免优待。（3）促进人力资本投入。韩国对在国内服务的外国技术研发人员从其提供劳动之日起5年内的劳动所得，免征个人所得税。（4）降低风险投资。韩国还允许企业从应纳税所得额中提取未来投资准备金、风险基金和科研准备金。具体规定符合条件的中小企业在其年底资产价值为20%以内设立的投资准备金，可在税前扣除，对相应企业的技术和人力资源开发准备金也可按一定比例在税前扣除。对技术转让和风险投资的资本所得免征企业所得税。（5）另外，韩国为加大娱乐产业的发展，自2005年起，对影视业、表演业等一些服务业实行50%～100%的企业所得税减免政策。

3.新加坡促进服务业发展的税收政策。新加坡是东南亚最大的海港，也是国际金融中心和航空中心。商业、金融业、交通和通讯业都是其主要的经济部门，服务业就业人数占总就业人数的75%以上，2008年服务业占国内生产总值的比重达到了74%。批发与零售贸易、运输与仓储、信息与通讯服务、金融服务、商业服务等是新加坡重点发展的行业。

新加坡采取的税收优惠政策主要是为了鼓励投资、出口、增加就业机会、促进现代服务业的发展。具体税收优惠政策有：（1）鼓励技术开发。对具有新技术开发性质的产业给予5～15年的免税期；对计算机软件和信息服务、农业技术服务，医药研究、试验室和检测服务等生产和服务公司用于研究和开发的支出允许双倍扣除。（2）吸引外资投入。新加坡为外国跨国公司在新加坡设立区域性营运总厂提供优惠，只征收10%的公司所得税，且为期10年，并对这类公司分配的股利免征所得税。（3）促进高风险服务业的发展。新加坡规定，金融等风险性较高的服务业在投资的最初5～10年减税，若连续3年亏损，可获得50%的投资津贴。为促进国际金融业务，政府还对在新加坡进行的离岸金融业务的收入免征所得税。（4）提高服务质量。对固定资产投资在200万新元以上的服务业企业，或营业额在100万新元以上的咨询服务、技术指导服务等企业，所得税可减半。（5）鼓励出口。新加坡规定对服务贸易出口收益只征收10%的所得税。

（二）各国促进服务业发展税收政策的经验分析

1.税收优惠具有较强的针对性。各国促进服务业发展的税收政策并不是对整个服务业采取普惠的原则，而是具有针对性的。一是根据服务业发展的目标和方向来确定对某些行业的优惠力度，二是根据服务业中各个行业的不同特点采取不同形式的优惠。例如金融业是新加坡经济发展的核心，为此，新加坡对金融业给予了较大的税收减免优惠，并且还设有投资津贴补偿。各国制定的具有针对性的税收优惠政策，充分发挥了税收政策的积极作用，提高了税收政策的实效性，较好地引导了服务业的发展。

2.优惠政策灵活多样。从美国、韩国、新加坡这三个国家的税收政策上可以看出，它们优惠政策的制定灵活多样，根据服务业中各个行业的不同特点实施不同的优惠形式，其中包括：直接的减免税、投资抵免、加速折旧、提取投资准备金和亏损结转等。这些税收优惠政策通过不同的方式达到了促进服务业发展的目的。例如，很多国家都会采用减免税政策对某些产业直接加以引导，这种直接的税收优惠形式的最大特点是见效快、透明度高。在采用直接优惠的同时，可配合使用投资抵免、亏损结转等注重长期效果的间接优惠形式等，这些税收优惠政策使企业将原本应上缴的税金作为自己的资金使用,相当于从政府手中获得一笔无息贷款,从而起到鼓励企业增加科技开发投入、加快设备更新的作用。多种税收优惠政策的灵活使用，有利于服务业的可持续发展。

3.注重服务业的科技创新。各国都认识到技术进步和创新是产业发展的动力，因此都采取了不同的税收政策促进服务业的技术创新。美国对固定资产实行加速折旧，新加坡对研发费用实行双倍扣除，韩国给予国外技术开发人员个人所得税减免。在制定这些税收优惠政策时，各国都更加注重产业引导和技术进步，而没有将这些优惠政策仅仅用于某一区域。优惠形式不同，侧重点也略有不同，目标却趋于一致，旨在鼓励研究开发，降低研究与开发成本，提高社会、企业人力资源开发和技术创新的积极性，全力推进服务业的技术进步。

4.促进高风险服务业的稳健发展。金融等高风险服务业的稳定在一定意义上决定了国家总体经济的稳定，而其本身风险性大，一旦出现危机将会快速蔓延，因此，很多国家都对这些风险性服务业采取了减免税的政策，通过免征企业和个人所得税，降低税负，促进部分资本从其他行业流向金融等高风险服务业，推动其规模的扩大和繁荣。例如，新加坡对高风险服务业创业的最初几年实行减税政策并给予亏损者投资补偿，韩国给予风险投资所得税的减免优惠，等等。可见，各国都通过制定良好的税收政策，为高风险服务业创建公平、轻松的环境，以确保其稳定运行。

三、完善我国促进服务业发展的税收政策建议

（一）加快发展生产性服务业，逐步提高生产性服务业在服务业中的比重和服务业在三个产业中的比重

随着服务经济时代的来临，服务业在整个经济活动中逐渐取得了主导地位，绝大多数发达国家在20世纪就已经完成了向服务型经济的转型。于我国而言，要在全球经济格局中占有一席之地，服务业的发展水平起着举足轻重的作用。作为服务业中发展最快最具活力的部分，生产性服务业的发展自然成为整个经济发展中的重中之重。加快服务业发展是促进产业结构升级、加快经济增长方式转变的重要途经。要不断寻找生产性服务业发展的规律和税收工作创新发展的内动力，进一步找准两者的最佳结合点，加大税收扶持力度，大力发展物流、金融、信息、科技研发、商业及专业服务业等主要生产性服务业，实现服务业的跨越式发展。

（二）不断完善与服务业发展相关的各项税收政策

一是调整折旧政策，对于一些技术含量较高的现代服务企业，可允许其按照加速折旧法对固定资产计提折旧，鼓励其创新。二是提高职工工资扣除标准。目前，人才是企业的核心竞争力，对于高端服务企业来讲尤为重要，人力成本构成其经营成本的大部分，而且这类企业的人力成本相当昂贵。因此，对于那些人力资本密集的服务企业可允许其如实列支职工工资，增加应纳税所得额的抵扣项目，降低个人所得税实际税负，帮助其吸引高端服务业人才。三是在适当的时候扩大增值税的征税范围。目前，可以考虑先将增值税的征税范围扩大到与货物交易密切相关的交通运输业、物流业、建筑业等现代服务业。四是尽快完善营业税税目，调整计税依据。要对营业税各税目的征收范围进行具体明确，并根据实际情况不断调整，按现代服务业划分税目，将新型的服务业业态列入相应的税目，并调整不合理、不规范的税目。在服务业新兴领域扩大营业税差额征收范围，加快专业服务、融资租赁等新兴服务业的发展。

（三）加强税收征管，完善纳税服务，为服务业发展创造良好的环境

我国应遵循统一税法、公平税负、优化结构、提高效率的总体目标，在通盘考虑政府收入的条件下，坚持“简税制、宽税基、低税负、严征管”的基本思路，做好新一轮税制改革的总体部署，争取各个税种的改革联动进行，以增加改革的平衡因素，打造适合我国国情的服务业税收政策体系。良好的环境是服务业发展的重要条件，也是发挥税收职能的重要着力点。税务机关要以纳税人需求为导向，进一步优化纳税服务，通过信息化手段，营造高效、便捷、人性化的办税环境，坚持依法行政，切实保护纳税人合法权益，积极落实税收优惠政策，为服务业发展营造公开、公平、公正的税收环境。

（1）晁钢令《服务产业与现代服务业》，上海财经大学出版社2004年版。

（2）付伯颖、苑新丽《外国税制》，东北财经大学出版社2007年版。

（3）夏杰长《我国服务业发展的实证分析与财税政策选择》，《经济与管理研究》2007年第2期。

（4）姒建英《发展现代服务业的财税政策研究》，《经济问题探索》2007年第1期。

（5）沈彤《充分发挥税收在促进服务业发展中的作用》，《税务研究》2007年第8期。

责任编辑：周 优

Accelerating the development of service industry to make it the leading industry in national economy is the road to success for economic development of many countries worldwide. Considering the actual situation in China, this paper proposes to promote tax reform actively, create tax environment to support the development of service industry, and facilitate healthy and rapid development of service industry through learning from foreign experience of tax policies promoting the development of service industry.

Service industry Tax policy International experience